WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

«КОЛЛЕКТИВНАЯ МОНОГРАФИЯ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Монография Москва, 2012 1 УДК 336.22 ББК 65.261 П 781 Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., ...»

-- [ Страница 2 ] --

Основания для отказа по запросу налогового органа об участии органов внутренних дел следующие:

а) отсутствия в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

б) несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;

в) отсутствия необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

Если по запросу налоговой инспекции принято положительное решение, то перед началом совместных действий участники проверки проводят рабочее совещание. На нем, как правило, вырабатываются и согласуются основные направления проведения проверки и составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового законодательства.

Все свои действия сотрудники обоих госорганов осуществляют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации. Если проверкой будут установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющие произведут сбор доказательств. Для этого у проверяемого лица будут истребованы необходимые документы, произведут выемку, как документов, так и иных предметов (например, электронных носителей информации), запросят документы и информацию у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится проверка, допросят свидетелей и т.д.

Результаты совместной налоговой проверки оформляются в обычном порядке, предусмотренном для оформления любых налоговых проверок в соответствии со ст. ст. 100, 101 НК РФ. В случае возникновения разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу возражающие лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки.

Представляется довольно очевидным, что акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй вручается налогоплательщику, третий направляется органу внутренних дел. Однако в случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также иные необходимые и сопутствующие документы в орган внутренних дел не направляются.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с НК РФ, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях1.

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

“Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях” от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 16.11.2011) // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - № 1 (ч. 1). - ст. 1.

В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки преступления, руководителем налогового органа или органа внутренних дел выносится постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

При вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о возбуждении уголовного дела или его прекращении орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа незамедлительно направляет уведомление об этом в налоговый орган.

3.4. Ответственность органов внутренних дел Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц прямо предусмотрена в ст. 37 НК РФ. Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.





Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных п. 1 ст. 36 НК РФ, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При применении ст. 37 НК РФ следует учитывать положения ст.

1069 ГК РФ, иные нормы гражданского законодательства, касающиеся возмещения вреда.

В силу ст. 1069 ГК РФ вред, причиненный незаконными действиями (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению соответственно за счет казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципального образования, если в предусмотренном законом порядке установлены незаконность действий (бездействия) государственных органов, вина должностных лиц этих органов, а также причинно-следственная связь между действиями (бездействием) и наступившими последствиями.

3.5. Взаимодействие налоговых органов Деятельность коммерческих банков так многообразна, что их место и роль в экономике имеют действительно существенное значение.

Они выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, банки являются плательщиками большинства налогов и по общим правилам производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.

Все большее распространение приобретает обмен информацией между налоговыми органами и кредитными организациями по телекоммуникационным каналам связи. Одним из результатов развития электронного взаимодействия стала разработка процедуры направления налоговыми органами в банки решений о приостановлении (отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщиков в электронном виде.

С развитием электронных средств связи становится очевидным, что налоговые органы получили возможность практически мгновенно связаться с банком плательщика, а не тратить на передачу информации изрядное количество времени, как это было ранее. Подобная скорость передачи информации выгодна как самим контролирующим органам и банкам, так и налогоплательщикам.

Согласно действующей редакции п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

При этом решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и решение об отмене приостановления операций должны направляться в соответствующий банк на бумажном носителе по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой, только в случае невозможности его направления в банк в электронном виде.

Решение о приостановлении операций налогоплательщикаорганизации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. Десятидневный срок, установленный п. 3 ст. 76 НК РФ, является сроком, ранее которого налоговым органом не может быть принято решение о приостановлении операции по счетам Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций, в связи, с чем пристальное внимание следует обратить на порядок отмены приостановления операций по счету, который означает снятие указанного запрета. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

Указанное решение вручается должностным лицом налогового органа представителю банка под расписку или направляется в банк в электронном виде либо иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Копия вышеуказанного решения передается налогоплательщику.

Система межведомственного электронного взаимодействия – это федеральная государственная информационная система. Она включает такие информационные базы данных, как:

- сведения об используемых органами и организациями программных и технических средствах, обеспечивающих возможность доступа через систему взаимодействия к их информационным системам (электронным сервисам);

- сведения об истории движения в системе взаимодействия электронных сообщений при предоставлении государственных и муниципальных услуг, исполнении государственных и муниципальных функций в электронной форме;

- программные и технические средства, обеспечивающие взаимодействие информационных систем органов и организаций, используемых при предоставлении в электронной форме государственных и муниципальных услуг и исполнении государственных и муниципальных функций.

Главным способом межведомственного взаимодействия при оказании государственных услуг является обмен информацией посредством использования единой системы межведомственного электронного взаимодействия, по Положению, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 08.09.2010 № 6971.

Поставщиками данных для базовых реестров ФНС России являются все лицензирующие органы, ФМС России, МВД России, ПФР, Минюст России, Банк России.

Кроме того, в ФНС России также поступают большие массивы информации от органов государственной власти разного уровня, ведомств. Систематизируем и представим их наглядно в таблице 2. В целях развития налогового администрирования системы электронного взаимодействия существенно повышают оперативность работы налоговых органов с документами.

Постановление Правительства РФ от 08.09.2010 N 697 (ред. от 08.06.2011) “О единой системе межведомственного электронного взаимодействия” (вместе с “Положением о единой системе межведомственного электронного взаимодействия”)//Собрание законодательства РФ. - 20.09.2010. - № 38. - ст. 4823.

Таблица 2 – Органы, представляющие в налоговые органы сведения для целей учета (ведения ЕГРН) и иные органы Органы власти субъектов РФ, Сведения о земельных участках, Один раз в год Колесников В.Г. Базовые информационные ресурсы: ведение и использование // Налоговая политика и практика. 2011. № 10. С. 22 - 25.

Органы, осуществляющие учет О предоставлении прав на Каждые 10 дней и (или) регистрацию пользова- пользование телей природными ресурсами, а также лицензирование указанной деятельности Органы и организации, осу- Об аккредитации (о лишении ак- Каждые 10 дней ществляющие аккредитацию кредитации) филиалов и предстафилиалов и представительств вительств иностранных юридичеиностранных юридических ских лиц лиц

ГЛАВА 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ,

ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

4.1. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов Право на защиту - это не только право на обжалование решений, действий (бездействия) налоговых органов (их должностных лиц), но и возможность получения реальной защиты путем восстановления нарушенных прав. Без гарантий восстановления нарушенных прав весь процесс обжалования решений налогового органа по результатам налогового контроля не принесет желаемого результата. В этом случае все нормы о защите прав налогоплательщиков будут являться, по меньшей мере, декларативными.

Смысл защиты прав налогоплательщиков с учетом публичного характера правоотношений включает в себя дозволенные и закрепленные в нормативно-правовых нормах возможности защиты прав налогоплательщиков, среди которых, по нашему мнению, следует выделить основные:

1. Оперативные:

- обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействие) их должностных лиц (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ);

- невыполнение неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам 2. Предупредительные - требование от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ);

3. Компенсационные - возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (пп. 14 п. 1 ст. 21).

НК РФ прямо не содержит норм, устанавливающих порядок восстановления нарушенных прав налогоплательщика. Между тем анализ положений НК РФ позволяет выделить основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, а через них уже сделать вывод о понятии “восстановление нарушенных прав налогоплательщика” при обжаловании решений, принятых по результатам налогового контроля.

Следует классифицировать основные права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в аспекте защиты прав налогоплательщика (Таблица 3):

- на общие положения;

- на специальные положения.

Таблица 3 – Защита прав налогоплательщиков Положения НК РФ Пояснения в аспекте защиты прав налогоплательщика Общие по- п. 1 ст. 22 Гарантия административной и судебной защиты прав и заложения НК РФ конных интересов налогоплательщика. Восстановление нарушенного права налогоплательщик осуществляет посредством обжалования.

пп. 10 п. 1 Возможность требовать от должностных лиц налоговых оргаст. 21 НК нов и иных уполномоченных органов соблюдения законодаРФ тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в ст. 140 НК По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа Специаль- пп. 14 п. 1 Возмещение в полном объеме убытков, причиненных ст. 35, п. 2 действиями (бездействием) их должностных лиц п. 9.2 ст. При нарушении налоговым органом срока отмены решения 76 НК РФ о приостановлении операций по счетам налогоплательщикаорганизации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации п. 10 ст. 78 В случае если сумма налога не возвращена в течение одного п. 5 ст. 79 В случае излишне взысканного налога. Проценты начисляютНК РФ ся со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата п. 10 ст. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го 176 НК дня после завершения камеральной налоговой проверки, по РФ итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога п. 10 ст. При нарушении сроков возврата суммы налога налогоплаНК тельщику, имеющему право на применение заявительного Способы защиты нарушенных прав налогоплательщиков имеют законодательно установленные гарантии реализации. Так, НК РФ устанавливает презумпцию правоты налогоплательщика в случаях неустранимости сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах (ст. 3); предоставляет налогоплательщикам право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, которые не соответствуют НК РФ или иным федеральным законам (ст. 21); предусматривает возможность защиты налогоплательщиком своих прав после окончания производства по делу о налоговом правонарушении посредством использования процедуры изменения сроков уплаты налогов и пеней в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита (ст. ст. 63 - 67).

4.2. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, которые обязаны уплачивать налоги и сборы.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены ст.

21 НК РФ. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и иных правовых актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

- представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены ст. 23 НК РФ, согласно которой они должны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если это требуется по законодательству о налогах и сборах;

- подавать в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, перечисленных выше, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

- об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня их открытия (закрытия). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

- о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Институт налоговых агентов не является новым для современного российского законодательства. Характерной особенностью правового статуса налоговых агентов, действовавшего до принятия НК РФ, было отсутствие в законодательстве четко обозначенных и закрепленных общих начал их деятельности. НК РФ не только дает определение понятия “налоговый агент”, но и устанавливает им права и обязанности, ответственность за неисполнение и ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей.

Права налоговых агентов не отличаются от прав налогоплательщиков. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются согласно ст. 22 НК РФ.

Что касается обязанностей налоговых агентов, то кроме исчисления, удержания и перечисления налогов на них возлагаются обязанности по учетно-отчетной работе с налоговыми платежами. Таким образом, обязанности налоговых агентов сводятся к следующему:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на счета Федерального казначейства;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые нужны для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиками.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность по законодательству РФ.

ГЛАВА 5. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

5.1. Принципы государственной регистрации Государственная регистрация является отправной точкой целого ряда правоотношений, начиная с того, что только после ее завершения юридические лица и индивидуальные предприниматели могут заниматься предпринимательской деятельностью. На сегодняшний день такими полномочиями владеет ФНС России.

Государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей строятся на принципах:

- всеобщности (включены все юридические лица независимо от организационно-правовой формы, все индивидуальные предприниматели, включая крестьянские хозяйства), - достоверности (записи реестров должны соответствовать реальному состоянию юридического лица или индивидуального предпринимателя), - публичности (каждый вправе получить сведения из реестра), - платности (за предоставление сведений из реестра, выписок и копий имеющихся документов взимается плата).

5.2. Понятия и признаки юридического лица, его правовой статус Сущность понятия юридического лица в российском законодательстве раскрыта ст. 48 ГК РФ. В ней установлено, что юридическое лицо - это организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или в оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно ст. 51 ГК РФ для начала деятельности юридического лица необходима его государственная регистрация в Едином государственном реестре юридических лиц, которая осуществляется в соответствии с Федеральным законом “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”1.

Если сложить признаки юридического лица, указанные в ст. ст. и 51 ГК РФ, с признаками, приведенными в Федеральном законе "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", то получится, что юридическим лицом является организация, имеющая:

1) обособленное имущество;

2) свою волю и интерес, т.е. собственное имя;

3) утвержденный учредителями либо участниками устав (учредительный договор);

4) информацию об учредителях (участниках);

5) уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевые взносы или др.) - для коммерческих организаций;

6) идентификационный номер налогоплательщика в налоговом органе;

7) регистрацию в качестве страхователя: в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации; в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации; в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;

8) банковские счета в кредитных организациях.

Последние два признака юридического лица утратили силу с 1 января 2011 г. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что сам по себе признак наличия банковских счетов юридического лица никуда не исчез, просто его наличие с 1 января 2011 г. не является необходимым условием для госрегистрации юридического лица.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Выделяют такие признаки юридического лица:

1) организационное единство;

2) имущественная обособленность;

3) самостоятельная имущественная ответственность по своим обязательствам;

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011) “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” // Собрание законодательства РФ. - 13.08.2001. - № (часть I). - ст. 3431.

4) участие в гражданском обороте от своего имени.

Организационное единство выражается в том, что юридическое лицо представляет собой организацию, которая имеет самостоятельный правовой статус, отделенный от правового статуса создавших или входящих в нее участников (учредителей). Такая обособленность юридического лица закрепляется в учредительных и иных документах организации, определяющих порядок ведения ее дел. Учредительные документы определяют правовой статус юридического лица.

Юридические лица действуют либо на основании одного из указанных документов, либо на основании двух документов - устава и учредительного договора.

Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс (а учреждение - также и смету его расходов, утвержденную собственником). Структурное подразделение юридического лица также может составлять отдельный баланс, который не является самостоятельным, так как в нем не отражается ряд затрат, без которых деятельность данного подразделения невозможна. Кроме этого, данные подразделения не вправе без согласия юридического лица распоряжаться каким-либо его имуществом. Самостоятельная имущественная ответственность организации заключается в том, что по своим долгам юридическое лицо отвечает только принадлежащим ему имуществом. Из этого следует, что ни учредитель (участник), ни собственник, ни третьи лица не отвечают по обязательствам юридического лица, кроме случаев предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации.

Наименованием юридического лица является его названием, под которым оно выступает в гражданском обороте. Наименование организации указывается в ее учредительных документах и должно включать в себя указание на ее организационно-правовую форму. Также каждое юридическое лицо должно иметь свое место нахождения. В соответствии с п. 2 ст. 54 ГК местом его государственной регистрации.

Организация может иметь юридический и фактический адреса. Под юридическим адресом понимается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, по которому осуществляется связь с юридическим лицом. Юридический адрес указывается в учредительных документах организации. Фактический адрес - это адрес, по которому реально располагается постоянно действующий исполнительный орган юридического лица. У организации может совпадать юридический и фактический адреса.

5.3. Государственная регистрация юридического лица Государственная регистрация юридического лица необходима для законного оформления права заниматься предпринимательской деятельностью. Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации или с нарушением правил регистрации, является незаконной и предусматривает ответственность в соответствии со ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и ст. 171 Уголовного кодекса.

Государственная регистрация и постановка на учет юридического лица осуществляются налоговыми органами, в соответствии с порядком государственной регистрации.

Порядок государственной регистрации регулируется ст. ст. 83 и 84 НК РФ, Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.07.2011 № 169-ФЗ.

Обозначим основные этапы прохождения государственной регистрации юридического лица и наглядно представим их на рис 1.

Отметим, что действующим законодательством не предусмотрены понятия “юридический адрес” и “фактический адрес” - адресом регистрации юридического лица считается место постоянного нахождения его исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Возможно использование адреса собственного (арендованного учредителем) помещения в качестве адреса организации. Также нормативными документами не утверждена единая форма такого учредительного документа, как Устав организации.

Определение местонахождения юридического Определение инспекции по адресу места Оплата госпошлины (реквизиты в налоговой инспекции) Нотариальное удостоверение подписи заявителя в заявлении о государственной регистрации Подача документов в налоговую инспекцию Заявление о государственной регистрации юридического лица; Учредительные документы юридического лица (в т.ч. устав); Решение Свидетельство о государственной регистрации юридического лица либо Решение об отказе в государственной регистрации (направляется почтовым отправлением на адрес заявителя).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом Рисунок 1 – Этапы прохождения государственной регистрации Размер госпошлины для государственной регистрации юридического лица при его создании составляет 2000 руб. Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 4391утверждены определенные требования к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц.

Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц, представляются на бумажном носителе или в электронном виде. Вид носителя и формат информации, представляемой в электронном виде, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственную регистрацию юридических лиц (регистрирующий орган).

Заявление, уведомления и сообщения, а также приложения к ним заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

В случае если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, то в соответствующих графах проставляется прочерк.

Заявление, уведомление или сообщение заполняются в одном экземпляре и представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку - представляются на бумажном носителе или в электронном виде.

Заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Это означает, что будущая организация подписывают заявление о регистрации только в присутствии нотариуса, который должен засвидетельствовать подлинность подписи путем проставления своего штампа в заявлении только при наличии основного документа (паспорта) физического лица - заявителя. Следует обратить внимание, что нотариус не контролирует правильность заполнения заявления и соответствие утвержденной формы заявления. Вся ответственность за правильность заполнения заявления лежит на заявителе.

Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (ред. от 09.03.2010) “Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей” // Собрание законодательства РФ. ст. 2586.

Расписка (приложение к заявлению), в которой содержатся наименование и реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации юридического лица, заполняется регистрирующим органом в двух экземплярах. Один экземпляр остается в регистрационном деле юридического лица, второй - выдается или направляется заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом и подписью его должностного лица.

Новая редакция ст. ст. 12 и 14 Закона № 129-ФЗ устанавливает дополнительный способ передачи документов в регистрирующий орган - в электронном виде через сеть Интернет, тем самым, упрощая порядок совершения регистрационных процедур.

ФНС России в настоящее время разработана экспериментальная версия программы “Электронная регистрация” для применения на территории г. Москвы. Данная программа реализует возможность направления при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей электронных документов. Для формирования заявления (уведомления, сообщения) в виде файлов формата Word или Excel ФНС России предлагает воспользоваться специализированным бесплатным программным обеспечением - Программой подготовки документов, используемых при регистрации юридических лиц.

Электронные документы для государственной регистрации могут быть направлены заявителями или нотариусами. В связи с этим ФНС России на официальном сайте представила перечень нотариусов, участвующих в опытной эксплуатации программного обеспечения “Электронная регистрация”. Документы на государственную регистрацию в электронном виде передаются специальным транспортным контейнером. Подготовить данный контейнер для направления в регистрирующий орган можно с помощью специализированного бесплатного программного обеспечения - Программы подготовки пакета для электронной регистрации. Направить документы на государственную регистрацию через сеть Интернет можно при наличии:

сертификата ключа подписи, выданного удостоверяющим центром, аккредитованным в сети доверенных удостоверяющих центров, участником которой является ФНС России, а также установленной программы CryptoPro;

подготовленного транспортного контейнера, содержащего документы в электронном виде.

В случае если документы для государственной регистрации юридического лица при его создании представляются в электронном виде, то учредительные документы направляются в одном экземпляре. Второй экземпляр учредительных документов будет возвращен заявителю по адресу электронной почты также одновременно с выдачей Свидетельства о государственной регистрации. Учредительные документы будут подписаны электронной подписью регистрирующего органа. Экземпляр документов на бумажном носителе с отметкой регистрирующего органа в такой ситуации будет предоставлен заявителю только при указании на необходимость получения и способа получения документов при их направлении в регистрирующий орган.

Регистрация юридического лица и постановка его на налоговой учет происходят одновременно.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Важно понимать, что с момента государственной регистрации юридическое лицо становится налогоплательщиком с возникновением обязанностей, предусмотренных ст. 23 НК РФ.

С момента государственной регистрации юридического лица у него появляется обязанность по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом “О бухгалтерском учете”1. Бухгалтерская отчетность представляется организациями независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности.

5.4. Государственная регистрация индивидуальных При постановке на учет налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) “О бухгалтерском учете” // Собрание законодательства РФ. - 25.11.1996. - № 48. - ст. 5369.

ИНН необходимо указывать во всех декларациях, отчетах, заявлениях и иных документах, подаваемых индивидуальным предпринимателем в налоговые органы.

Обозначим основные этапы прохождения государственной регистрации юридического лица и наглядно представим их на рис.2.

Вместе со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы будут выдавать (или высылать по почте):

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-21;

- уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-32.

Возможно, что на момент государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин уже имеет ИНН. Второй идентификационный номер не присваивается индивидуальному предпринимателю. Поэтому одновременно со свидетельством о государственной регистрации налоговый орган выдает ему лишь уведомление о постановке на учет.

В Единый государственный реестр (ЕГРИП) регистрирующие органы вносят идентификационный номер предпринимателя (ИНН) и дату его постановки на учет в налоговом органе на основании сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Несмотря на то, что частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, отнесены налоговым законодательством к индивидуальным предпринимателям на основании ст. 11 НК РФ, на них не распространяется процедура государственной регистрации. Постановку на учет частных нотариусов и адвокатов в налоговых органах по месту их жительства осуществляют сами налоговые органы на основании сведений, которые им передают уполномоченные органы (органы юстиции и адвокатские палаты).

Приказ МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (ред. от 05.11.2009) “Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.03.2004 N 5685) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 15. - 12.04.2004.

Там же.

Визит в районную налоговую инспекцию Нотариальное удостоверение подписи заявителя в заявлении о государственной регистрации Подача документов в налоговую инспекцию Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве ИП; Копия паспорта;

Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо Решение об отказе в государственной регистрации (направляется почтовым отправлением на адрес заявителя).

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Рисунок 2 – Этапы прохождения государственной регистрации индивидуальным предпринимателем Помимо данных, которые формируются при государственной регистрации предпринимателей, в ЕГРН заносится и дополнительная информация. В частности, из ОВД поступают данные об утрате или обмене паспортов, о регистрации граждан по местожительству, о приобретении транспортных средств. Органы, которые производят регистрацию актов гражданского состояния, предоставляют данные о рождении и смерти граждан. Территориальные управления Минюста сообщают налоговым органам о сделках с недвижимостью, лицензирующий орган - о выдаче или аннулировании лицензий, нотариусы - о зарегистрированных договорах дарения и правах на наследство и т.д.

Предприниматель может получить информацию о себе из ЕГРН совершенно бесплатно и неограниченное количество раз. Для получения таких сведений предприниматель должен составить запрос в произвольной форме с обязательным указанием фамилии, имени, отчества, ИНН, реквизитов документа, удостоверяющего его личность (номер, дата выдачи, наименование органа, выдавшего документ).

Каждый гражданин может бесплатно поставить в свой паспорт отметку о присвоении ИНН.

После регистрации граждан в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистике. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить предпринимателю коды, сообщить об этом в налоговые органы. Данные о кодах, присвоенных предпринимателю, вносятся в ЕГРИП.

Помимо Классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для классификации предпринимателей им присваивается код ОКПО, который содержит 10 знаков. Этот код по своей сути является порядковым номером и остается неизменным на протяжении всей деятельности предпринимателя.

В течение 5 дней с момента регистрации предпринимателя регистрирующий орган должен направить сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации его в качестве страхователя.

После регистрации предпринимателя в качестве страхователя внебюджетный фонд сообщает в налоговые органы его регистрационный номер и дату регистрации в качестве страхователя. Эти данные налоговые органы вносят в ЕГРИП и сообщают предпринимателю.

От Пенсионного фонда и Фонда медицинского страхования предприниматели получают свидетельства о постановке на учет. Регистрационный номер в ПФР, ФСС и ФОМС предприниматель должен указывать во всех документах, которые касаются расчетов с этими фондами.

5.5. Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Термин “реестр” обозначает составляемый для определенных целей перечень предметов, явлений, событий, характеризующийся единством используемых для составления перечня параметров единиц реестра, единством приемов обработки включаемых в реестр единиц и единой методикой использования зафиксированных в реестре сведений. В зависимости от субъекта, инициировавшего составление реестра, реестр может быть официальным или частным. По степени доступности для ознакомления третьими лицами реестр может иметь публичный характер (с разной степенью публичности) или быть предназначен для индивидуального использования составителем.

Единый государственный реестр юридических лиц в качестве федерального информационного ресурса, как и единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, являются составными частями совокупного федерального ресурса информации, имеющими общегосударственное значение. Собственником государственных реестров является Российская Федерация. Права собственника от имени Российской Федерации в отношении государственных реестров осуществляет в пределах своей компетенции Правительство РФ.

В связи с этим ведение государственного реестра юридических лиц и государственного реестра индивидуальных предпринимателей подчиняется общим технологическим правилам формирования банков информационных ресурсов. Совместимость и взаимодействие государственных реестров на электронных носителях с иными федеральными системами и сетями обеспечиваются за счет соблюдения единых организационных, методологических и программнотехнических принципов:

унификация значений показателей, включаемых в записи государственных реестров, на основе применения единых общероссийских классификаторов и ведомственных справочников;

применение по соглашению сторон, участвующих в информационном взаимодействии, средств электронной цифровой подписи или иных средств подтверждения отсутствия искажений в документах на электронных носителях;

применение для информационного взаимодействия с иными федеральными информационными системами единых протоколов телекоммуникационных сетей, форм документов и форматов данных, передаваемых на электронных носителях.

Государственный реестр юридических лиц и государственный реестр индивидуальных предпринимателей представляют собой совокупность сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, зафиксированных в официальном порядке и основанных на предусмотренных законом документах, являющихся приложением к реестрам.

В сущности, реестры состоят из двух частей:

а) собственно список юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с необходимыми сведениями о них;

б) пакет документов, на основании которых был составлен список.

Перечень сведений, заносимых в реестр, и документов, на основании которых вносятся указанные сведения, определяются законами и иными нормативными актами, регулирующими организацию, деятельность и ликвидацию юридических лиц конкретных организационно-правовых форм, приобретение гражданами статуса индивидуальных предпринимателей и прекращение ими предпринимательской деятельности.

Несомненно, сведения об юридических лицах разнообразных организационно-правовых форм и об индивидуальных предпринимателях в государственных реестрах должны подвергнуться определенной унификации для обеспечения их единства и сопоставимости.

5.6. Базовые информационные ресурсы ФНС России является держателем четырех базовых государственных информационных ресурсов (Таблица 4). Это Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), Единый государственный реестр налогоплательщик Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРН) и Федеральная информационная адресная система1 (ФИАС).

Таблица 4 – Перечень государственных информационных ресурсов, Единый государственный Идентификационный номер налореестр налогоплательщиков гоплательщика Единый государственный Основной государственный региреестр юридических лиц страционный номер записи о государственной регистрации юридического лица Единый государственный Основной государственный региреестр индивидуальных страционный номер записи о госупредпринимателей дарственной регистрации индивидуального предпринимателя Федеральная информаци- Наименование идентификатора онная адресная система устанавливается уполномоченным Неотъемлемой частью ведения государственных реестров является предоставление сведений из них заинтересованным лицам. Это крайне востребованная услуга службы.

Налоговые органы предоставляют сведения из государственных реестров как на бумаге, например в форме выписки из реестра, так и в электронном виде - как в форме выписки из реестра о конкретном лице или файла, содержащего сведения о множестве лиц, так и в виде доступа к базам данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

В электронном виде сведения предоставляются:

- в рамках реализации принципа “одного окна” органам государственных внебюджетных фондов и органам статистики, а также иным государственным структурам в соответствии с заключенными соглашениями;

Распоряжение Правительства РФ от 10.06.2011 N 1011-р “О федеральной информационной адресной системе” // Собрание законодательства РФ. -20.06.2011. - № 25. - ст. - всем заинтересованным лицам, как органам государственной власти, органам местного самоуправления, так и гражданам и организациям.

В целях унификации структуры адресной информации и единообразного наименования, входящих в нее элементов, а также для обеспечения представления государственных услуг в электронном виде создана Федеральная информационная адресная система. ФИАС содержит совокупность адресной информации, формирующейся по единым на всей территории РФ требованиям, обеспечивающим учет, регистрацию и хранение элементов адресной информации.

При формировании и актуализации ФИАС используется информация, содержащаяся в Общероссийском классификаторе административно-территориальных образований, Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований, Государственном каталоге географических названий и Едином государственном реестре автомобильных дорог.

Актуализацией информации в ФИАС занимается ФНС РФ либо региональные и муниципальные органы власти, в случае наличия соответствующих соглашений между ними и ФНС РФ.

Документом1 установлена структура ФИАС, общие принципы администрирования данной системы, а также порядок ведения и представления в ней адресной информации. ФНС РФ обеспечивает размещение сведений о ФИАС на своем официальном сайте (www.nalog.ru).

Приказ ФНС РФ от 31.08.2011 N ММВ-7-6/529@ “Об утверждении Порядка ведения адресной системы и предоставления содержащейся в ней адресной информации” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.10. № 21963) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 42. ГЛАВА 6. ПОСТАНОВКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

6.1. Идентификационный номер налогоплательщиков, Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК РФ). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом при постановке на учет:

- организации при ее создании, в том числе путем реорганизации, по месту ее нахождения;

- физического лица по месту его жительства.

Рассмотрим цифровой код ИНН, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

- код налогового органа, который присвоил ИНН;

- собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) налогового органа, осуществившего постановку на учет;

- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России.

Для кода налоговой инспекции отведено четыре знака – первые два кода субъекта Федерации, вторые два кода номера ИФНС в субъекте (NNNN).

Порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) для организаций составляет пять знаков (XXXXX), контрольное число в ИНН - один знак (C). Исходя из этого, структура идентификационного номера налогоплательщика-организации представляет собой десятизначный цифровой код:

NNNNXXXXXC

Для физических лиц порядковый номер записи о лице в территориальном разделе ЕГРН составляет шесть знаков (XXXXXX), контрольное число в ИНН - два знака (CC). Следовательно, структура идентификационного номера налогоплательщика - физического лица представляет собой двенадцатизначный цифровой код:

NNNNXXXXXXCC

Код причины постановки на учет (КПП) присваивается налогоплательщикам-организациям дополнительно к ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям п.1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений организации;

- по месту жительства физического лица;

- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

- КПП состоит из следующей последовательности цифр слева - кода налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ (четыре знака (NNNN));

- причины постановки на учет (два знака (PP));

- порядкового номера постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (три знака Таким образом, структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:

NNNNPPXXX

При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы PP могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения).

ИНН присваивается не позднее пяти рабочих дней с того момента, когда произошла подача документов на государственную регистрацию одновременно с выдачей свидетельства о постановке на учет, а также свидетельства о государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный ИНН.

Налоговый орган указывает ИНН в выдаваемом (направляемом по почте) свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех выдаваемых (направляемых) организации или физическому лицу уведомлениях.

ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица.

В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой, об их исполнении.

В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Налоговые органы на постоянной основе проводят работу по контролю и обеспечению правильности присвоения, применения и изменения идентификационных номеров налогоплательщиков.

6.3. Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам Характеристика “крупнейший налогоплательщик” является сравнительной и предполагает сопоставление экономических и иных объективных показателей деятельности различных налогоплательщиков в конкретный период.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из трех ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей, за исключением:

- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей;

- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов превышает 10 миллиардов - активы превышают 10 миллиардов рублей.

Отдельные критерии налогового администрирования на федеральном уровне разработаны для организаций занимающихся производством и оборотом этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

1) для организаций – производителей спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, спиртосодержащей продукции, в том числе денатурированных, алкогольной продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам согласно данным налоговой отчетности свыше 500 миллионов рублей;

- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 миллиона декалитров;

- суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 миллиона тысяч декалитров.

2) для организаций – производителей спирта этилового технического, спирта этилового ректификованного технического, спирта этилового синтетического – сырца, спирта этилового синтетического ректификованного, спирта этилового синтетического технического, спиртосодержащей непищевой продукции, в том числе денатурированных:

- производство в суммарном годовом объеме в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 300 тысяч декалитров;

- суммарная производственная мощность по выпуску продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 500 тысяч декалитров.

3) для организаций, имеющих лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемую в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, согласно данным налоговой отчетности свыше 500 миллионов рублей;

- объем реализации продукции в пересчете на безводный этиловый спирт свыше 1 миллиона декалитров;

- доля реализации продукции, произведенной одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 40 процентов.

4) для организаций – производителей табачной продукции:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;

- производство в суммарном годовом объеме свыше 8 миллиардов штук курительных изделий.

5) для организаций, осуществляющих поставки табачных изделий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в соответствии с действующим гражданским законодательством:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг свыше 4 миллиардов рублей;

- доля выручки от реализации табачных изделий, произведенных одной из организаций, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, составляет более 30 процентов.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей;

- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 миллионов рублей;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах свыше 1 миллиарда рублей до 10 миллиардов рублей;

- активы находятся в пределах свыше 1 миллиарда рублей до миллиардов рублей.

В целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших учитывается соответствие организации критериям по показателям финансово-экономической деятельности за любой отчетный год, начиная с 2000 года.

При этом организация для налогового администрирования считается крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

На взгляд авторов, именно НК РФ должен устанавливать критерии отнесения налогоплательщиков к крупнейшим. Так как, устанавливая право налогового ведомства определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, НК РФ создает обязанности крупнейших налогоплательщиков следовать указаниям налоговых органов. Однако в НК РФ не определен круг лиц, которым адресовано предписание.

6.4. Учет крупнейших налогоплательщиков – При постановке на учет крупнейших налогоплательщиков налоговые органы руководствуются следующей нормативно-правовой базой:

- приказом МНС РФ от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (ред. от 02.04.2010) “Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях”1;

- приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ “Об утверждении формы N 9-КНУ “Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика”2;

- методическими указаниями для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденными Приказом ФНС России от 27.09. N ММ-3-09/553@3. ФНС России ежегодно формирует Список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансовоэкономическим показателям их деятельности. Эти методические указания разработаны в целях единообразия процедуры учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах с учетом положений НК РФ;

- особенностями постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (утв. Приказом Минфина России от 11.07. N 85н4). Постановка на учет таких организаций в межрегиональПриказ МНС РФ от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (ред. от 02.04.2010) “Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях”// Финансовый вестник. Финансы. налоги, страхование, бухгалтерский учет. - № 11. – 2004.

Приказ ФНС РФ от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@ “Об утверждении формы N 9-КНУ “Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.05.2005 N 6638)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 23. - 06.06.2005.

Приказ ФНС РФ от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@ “Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций”// Документы и комментарии. - № 21. - 01.11.2007.

Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 N 85н “Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.07.2005 N 6834)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 32. - 08.08.2005.

ной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым В настоящее время созданы девять межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в следующих отраслях: нефтяной, газовой, строительной, энергетической, металлургической, связи, транспортной, машиностроении, оборонной промышленности, а также банки и страховые компании.

Межрегиональные инспекции, являясь территориальными органами налоговой службы, осуществляют значительные полномочия, в том числе ставят на учет крупнейших налогоплательщиков вне зависимости от их места нахождения, проверяют их деятельность на предмет соблюдения налогового законодательства, координируют деятельность других налоговых органов. Таким образом, деятельность межрегиональных инспекций не ограничена территорией определенного административного образования и указанные органы, не являясь федеральными государственными органами, реализуют свои полномочия в рамках конкретных отраслей на территории всей Российской Федерации.

Рассмотрим детально учет крупнейших налогоплательщиков российских организаций. В методических указаниях закреплены основания и процедура снятия крупнейших налогоплательщиков с учета, а также процедура перевода налогоплательщиков между уровнями налогового администрирования и установлен порядок внесения изменений в сведения, содержащиеся в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Методические указания структурно состоят из двух частей: общей и особенной. Общая часть содержит стандартные действия налоговых органов при совершении той или иной процедуры, особенная часть включает нормы, которые закрепляют обязанности налоговых органов при осуществлении конкретной процедуры.

Общая часть методических указаний:

- устанавливает правила движения документов между налоговыми органами;

- регламентирует порядок действий налоговых органов при постановке крупнейшего налогоплательщика на учет;

- определяет порядок действий налоговой инспекции по месту нахождения налогоплательщика в случае внесения изменений в сведения о налогоплательщике, а также в случае получения сведений от межрегиональной (межрайонной) налоговой инспекции о постановке или снятии с учета налогоплательщика в качестве крупнейшего;

- перечисляет случаи замены Свидетельства о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика на Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения [первое Свидетельство выдается межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а второе - инспекцией по месту нахождения налогоплательщика];

- устанавливает процедурные правила, связанные с изменением места нахождения крупнейшего налогоплательщика;

- регулирует вопросы, связанные с постановкой на учет в случае реорганизации (в любой из форм) крупнейшего налогоплательщика.

Так, общий порядок действий налоговых органов при постановке крупнейшего налогоплательщика на учет включает:

- присвоение кода причины постановки на учет (КПП);

- внесение сведений в ЕГРН о постановке на учет;

- выдачу крупнейшему налогоплательщику уведомления.

Нормы особенной части Методических указаний содержат описание следующих процедур:

- постановка на учет крупнейших налогоплательщиков в межрегиональных (межрайонных) инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- снятие с учета крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в случае, если налогоплательщик не включен в Список крупнейших налогоплательщиков;

- внесение изменений в сведения о крупнейшем налогоплательщике, содержащиеся в базе данных ЕГРН;

- снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков в связи с изменением места нахождения;

- перевод крупнейшего налогоплательщика из межрайонной (межрегиональной) инспекции ФНС России в межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России при изменении уровня налогового администрирования;

- снятие с учета и постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в связи с реорганизацией;

- снятие с учета в налоговых органах крупнейшего налогоплательщика в связи с ликвидацией.

С точки зрения содержания практически любая процедура, описанная в особенной части методических указаний, состоит из обмена налоговыми органами учетной и иной необходимой информацией, а также из фактических действий по постановке налогоплательщика на учет (по снятию с учета и т.д.). При этом участие самого налогоплательщика является минимальным, поскольку для постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика подачи заявления и представления каких-либо документов не требуется. Все требуемые для этого действия производятся налоговыми органами самостоятельно. О постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика организация узнает из высылаемого ей уведомления, составляемого по форме N 9-КНУ, когда фактические учетные действия уже совершены.

В качестве примера следует представить процедуру постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Итак, в соответствии с методическими указаниями постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, которая полномочна, осуществлять налоговый контроль за данным налогоплательщиком.

Перечень крупнейших налогоплательщиков содержится в списке крупнейших налогоплательщиков, который формируется ФНС России, в частности Управлением контрольной работы ФНС России. Это же Управление занимается составлением графика постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. График рассылается ФНС России в нижестоящие налоговые органы, которые непосредственно участвуют в постановке на учет в соответствии с графиком. Рассмотрим последовательность этапов процедуры постановки на учет:

- не позднее 20-го числа месяца, в котором согласно графику налогоплательщик должен быть поставлен на учет, межрегиональная (межрайонная) инспекция отправляет в налоговую инспекцию по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика - налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика в пятидневный срок после получения запроса отправляет в межрегиональную (межрайонную) налоговую инспекцию информацию, содержащую сведения ЕГРН о налогоплательщике, а также копии связанных с деятельностью организации документов из учетного дела;

- межрегиональная (межрайонная) налоговая инспекция не позднее рабочего дня после получения сведений ЕГРН о крупнейшем налогоплательщике включает их в свою базу данных ЕГРН.

Затем она присваивает КПП, вносит сведения в ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика и выдает налогоплательщику уведомление;

- межрегиональная (межрайонная) налоговая инспекция не позднее рабочего дня после постановки налогоплательщика на учет направляет в налоговую инспекцию по месту нахождения лица сведения ЕГРН о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- не позднее рабочего дня после получения данных сведений налоговая инспекция по месту нахождения налогоплательщика включает сведения о постановке на учет в базу данных ЕГРН; передает эти сведения в УФНС России по субъекту Российской Федерации для их включения в региональную и федеральную базы данных ЕГРН; направляет эти сведения в налоговую инспекцию, где налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик в процедуре постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика не участвует. Это, очевидно, является усовершенствованием процедурных отношений в сфере налогового учета, поскольку, во-первых, освобождает налогоплательщиков от необходимости осуществлять какие-либо процедурные действия и, во-вторых, исключает возможность уклонения от уплаты налогов так как постановка на учет не зависит от инициативы самого налогоплательщика.

6.5. Единый государственный реестр налогоплательщиков На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) в порядке, установленном Минфином РФ и на основе единых методологических и программно-технологических принципов и документированной информации, поступающей в этот орган. Состав сведений, содержащихся в ЕГРН, определяет Минфин РФ.

Реестр содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК РФ с указанием ИНН, а также КПП – для организаций. Для наглядности укажем перечень пользователей и вид сведений, предоставляемых из ЕГРН (Таблица 5).

Таблица 5 – Перечень пользователей и вид предоставляемых сведений Платность Пользователь сведе- Предоставляемые сведения На бесплат- организациям (сведе- в полном объеме по запросу, в котором ной основе ния о них) должны быть указаны наименование организации, ОГРН, ИНН и КПП физическим лицам в полном объеме по запросу, в котором его наличии), номер, дата выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, и наименование органа, выдавшего этот документ органам государ- при обращении с запросом об ИНН конственной власти, в том кретной организации или физического тельным органам и по индивидуально утверждаемым Прависудам, органам мест- тельством РФ перечням информационных ного самоуправления, услуг, предоставляемых в соответствии с ственных внебюджет- в пределах их компетенции, установленных фондов, а также ной федеральными законами, в порядке, иным лицам, опреде- предусмотренном соглашением сторон, ленным федеральны- или по запросам о конкретной организами законами ции или физическом лице органам, учреждени- об ИНН и КПП в порядке, установленном ям и организациям, соглашением сторон представляющим сведения в налоговые органы в соответствии с гражданам об ИНН путем внесения налоговым органом по желанию гражданина соответствующей отметки в паспорт гражданина На платной организациям и фи- за повторной выдачей свидетельства о пооснове, (до- зическим лицам становке на учет в налоговом органе - Порядок представления пользователям сведений из ЕГРН утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по запросам, составленным в произвольной форме, или в порядке, установленном соглашением сторон.

Порядок получения пользователями сведений, содержащихся в реестре (указание места, времени, ответственных должностных лиц и необходимых процедур), определяется соответствующим налоговым органом.

Срок предоставления сведений составляет не более 5 дней со дня получения запроса. Срочное предоставление информации осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.

При отсутствии в реестре сведений о конкретной организации или физическом лице либо при отсутствии возможности определить конкретное лицо на основании информации, содержащейся в запросе, налоговым органом предоставляется справка об отсутствии запрашиваемой информации.

Регистрирующий орган обеспечивает учет и хранение всех документов, представленных в соответствии с п. 3.1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011) “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”.

Правила хранения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП документов (сведений) утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 “О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы”1.

Документы (сведения), содержащиеся в государственных реестрах, подлежат хранению в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения на бумажных и электронных носителях. Места, должны быть недоступны для посторонних лиц.

Условия, должны обеспечивать предотвращение хищения, утраты, искажения, подделки информации.

Регистрационные дела юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность, подлежат хранению в регистрирующих органах в течение 15 лет с момента внесения соответствующих записей в государственные реестры. Такие регистрационные дела хранятся отдельно от регистрационных дел действующих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения об юридических лицах и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность, подлежат удалению из электронной базы данных государственных реестров в течение 5 дней с момента внесения соответствующих записей в государственные реестры и сохраняются на электронных носителях в регистрирующих органах в течение предельных сроков ведомственного хранения.

Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 (ред. от 09.03.2010) “О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 438 и 439” (вместе с “Правилами ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений”) //Собрание законодательства РФ. -27.10.2003. - № 43. - ст. 4238.

По истечении предельных сроков ведомственного хранения документы и сведения, хранящиеся на электронных носителях, после проведения экспертизы их ценности передаются в установленном порядке на постоянное или временное (75 лет) хранение в государственные архивы.

Сведения на электронных носителях передаются на хранение вместе с программой, с помощью которой осуществлялось создание электронной базы данных. В случае создания новой программы регистрирующий орган обязан предусмотреть возможность передачи ранее направленной на хранение электронной информации в формате новой программы.

6.7. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков Следует сразу отметить, что понятие “банк” в рамках НК РФ в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ включает в себя также и кредитные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ. Законом не установлено, на какой именно вид деятельности кредитной организации должна быть лицензия, однако, из смысла соответствующих статей НК РФ можно сделать вывод, что речь идет об открытии счетов и корреспондирующих обязанностей кредитных организаций в связи с учетом налогоплательщиков.

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, содержатся в ст. 86 НК РФ.

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Эти правила применяются также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Справки и выписки предоставляются в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. НК РФ не предусмотрено право банка не исполнять мотивированный запрос налогового органа о предоставлении информации, указанной в п. п. и 4 ст. 86 НК РФ. На практике правомерен вопрос о возможности получения налоговыми органами информации о движении денежных средств по счету.

Справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля. Информация может быть запрошена налоговым органом только после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по расчетным счетам.

Форма и Порядок представления банками информации по запросам налоговых органов установлены Приказом ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@1:

- порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов;

- форма справки о наличии счетов в банке у организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося Приказ ФНС РФ от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ “Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.04.2007 N 9318)//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- форма справки об остатках денежных средств на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- форма выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет).

ГЛАВА 7. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ

НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

7.1. Законные представители налогоплательщиков Исходя из положений статьи 53 (общие нормы об органах юридического лица) ГК РФ, а также статей 72, 84, 91, 103 и 110 (специальные нормы) ГК РФ, в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (коллегиальный или единоличный). Наименование исполнительных органов, как единоличных, так и коллегиальных, может быть различным (единоличных - генеральный директор, директор, президент, председатель, управляющий; коллегиальных - правление, дирекция, совет директоров).

Законным представителем организации признается лицо, уполномоченное выражать ее интересы на основании закона или учредительных документов (то есть без доверенности). Основание - п. 1 ст. 27 НК РФ.

Таким посредником является:

- для общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества - их единоличный исполнительный орган. Это генеральный директор, президент или другое лицо (ст. 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ1, ст. 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ2);

- для производственного кооператива - его председатель (ст. Федерального закона от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ3);



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
Похожие работы:

«Министерство образования и науки Российской Федерации Владивостокский государственный университет экономики и сервиса _ ЭФФЕКТИВНОСТЬ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И БИЗНЕС-СРЕДЫ ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ, ПРАКТИКА Монография Владивосток Издательство ВГУЭС 2010 ББК 74 Э 94 Рецензенты: Шишмаков В.Т., д-р экон. наук, профессор, проректор по научно-исследовательской работе Дальневосточного института международного бизнеса (г. Хабаровск); Гасанов Э.А., д-р экон. наук, профессор кафедры...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ИНСТИТУТ ЛИНГВИСТИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ Л. З. Сова АФРИКАНИСТИКА И ЭВОЛЮЦИОННАЯ ЛИНГВИСТИКА САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2008 Л. З. Сова. 1994 г. L. Z. Sova AFRICANISTICS AND EVOLUTIONAL LINGUISTICS ST.-PETERSBURG 2008 УДК ББК Л. З. Сова. Африканистика и эволюционная лингвистика // Отв. редактор В. А. Лившиц. СПб.: Издательство Политехнического университета, 2008. 397 с. ISBN В книге собраны опубликованные в разные годы статьи автора по африканскому языкознанию, которые являются...»

«ЦЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ-ПРИМЕСИ В УГЛЯХ VALUABLE TRACE ELEMENTS IN COAL RUSSIAN ACADEMY OF SCIENCES · URAL· DIVISION KOMI SCIENTIFIC CENTRE · INSTITUTE OF GEOLOGY Ya.E. Yudovich, M.P. Ketris VALUABLE TRACE ELEMENTS INCOAL EKATERINBURG, 2006 РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК · УРАЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ КОМИ НАУЧНЫЙ ЦЕНТР · ИНСТИТУТ ГЕОЛОГИИ Я.Э. Юдович, М.П. Кетрис ЦЕННЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ-ПРИМЕСИ В УГЛЯХ ЕКАТЕРИНБУРГ, /7 ' к УДК 550.4 + 553.9 + 552. Юдович Я.Э., Кетрис М.П. Ценные элементы-примеси в...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования Пермский государственный университет Н.С.Бочкарева И.А.Табункина ХУДОЖЕСТВЕННЫЙ СИНТЕЗ В ЛИТЕРАТУРНОМ НАСЛЕДИИ ОБРИ БЕРДСЛИ Пермь 2010 УДК 821.11(091) 18 ББК 83.3 (4) Б 86 Бочкарева Н.С., Табункина И.А. Б 86 Художественный синтез в литературном наследии Обри Бердсли: монография / Н.С.Бочкарева, И.А.Табункина; Перм. гос. ун-т. – Пермь, 2010. – 254 с. ISBN...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ В.Н. ШИХИРИН, В.Ф. ИОНОВА, О.В. ШАЛЬНЕВ, В.И. КОТЛЯРЕНКО ЭЛАСТИЧНЫЕ МЕХАНИЗМЫ И КОНСТРУКЦИИ Монография ИЗДАТЕЛЬСТВО Иркутского государственного технического университета 2006 УДК 621.8+624.074: 539.37 ББК 22.251 Ш 65 Шихирин В.Н., Ионова В.Ф., Шальнев О.В., Котляренко В.И. Ш 65 Эластичные механизмы и конструкции. Монография. – Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2006. – 286 с. Книга может быть полезна студентам,...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ Национальный аэрокосмический университет им. Н. Е. Жуковского Харьковский авиационный институт Профессор Валерий Константинович Волосюк Биобиблиографический указатель К 70-летию со дня рождения Харьков ХАИ 2013 УДК 016 : 378.4 + 621.39 + 621.396.96 В 68 Составители: И. В. Олейник, В. С. Гресь, К. М. Нестеренко Под редакцией Н. М. Ткаченко Профессор Валерий Константинович Волосюк : биобиблиогр. В 68 указ. : к 70-летию со дня рождения / сост.: И. В....»

«ПРОБЛЕМНОЕ ОБУЧЕНИЕ ПРОШЛОЕ, НАСТОЯЩЕЕ, БУДУЩЕЕ В 3 книгах Книга 1 ЛИНГВО-ПЕДАГОГИЧЕСКИЕ КАТЕГОРИИ ПРОБЛЕМНОГО ОБУЧЕНИЯ Коллективная монография Издательство Нижневартовского государственного гуманитарного университета 2010 ББК 74.00 П 78 Печатается по постановлению Редакционно-издательского совета Нижневартовского государственного гуманитарного университета Авторский коллектив: А.М.Матюшкин, А.А.Матюшкина (предисловие), Е.В.Ковалевская (ч. I, гл. 1, 2, 3, 4; послесловие), Н.В.Самсонова (ч. II,...»

«Е.И. Глинкин, Б.И. Герасимов Микропроцессорные средства Х = а 1 F a 2 b b 3 t F 4 a а b F 5 6 b 7 8 F 9 Y 10 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ИЗДАТЕЛЬСТВО ТГТУ УДК 681. ББК 6Ф7. Г Рецензент Доктор технических наук, профессор Д.А. ДМИТРИЕВ Глинкин, Е.И. Г5 Микропроцессорные средства : монография / Е.И. Глинкин, Б.И. Герасимов. – Изд. 2-е, испр. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. – 144 с. – 400 экз. – ISBN 978-5Рассмотрены технология проектирования интегральных схем в комбинаторной, релейной и...»

«Семченко В.В. Ерениев С.И. Степанов С.С. Дыгай А.М. Ощепков В.Г. Лебедев И.Н. РЕГЕНЕРАТИВНАЯ БИОЛОГИЯ И МЕДИЦИНА Генные технологии и клонирование 1 Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации Омский государственный аграрный университет Институт ветеринарной медицины и биотехнологий Всероссийский научно-исследовательский институт бруцеллеза и туберкулеза животных Россельхозакадемии Российский национальный...»

«РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ КУЛЬТУРОЛОГИИ МИНИСТЕРСТВА КУЛЬТУРЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Вторая жизнь традиционной народной культуры В россии эпохи перемен Под редакцией Михайловой Н.Г. nota bene Москва ББК 71 Рекомендовано к печати Ученым советом Российского института культурологии В 87 Министерства культуры Российской Федерации Рецензенты: Э.А. Орлова — д-р филос. наук, проф., директор Института социальной и культурной антропологии Государственной академии славянской культуры. М.Т. Майстровская — д-р...»

«Московский городской университет управления Правительства Москвы Центр государственного управления Карлтонского университета Новые технологии государственного управления в зеркале канадского и российского опыта Монография Под редакцией А. М. Марголина и П. Дуткевича Москва – Оттава 2013 УДК 351/354(470+571+71) ББК 67.401.0(2Рос)(7Кан) Н76 Авторский коллектив Айленд Д., Александрова А. Б., Алексеев В. Н., Астафьева О. Н., Барреси Н., Бомон К., Борщевский Г. А., Бучнев О. А., Вайсеро К. И.,...»

«АКАДЕМИЯ НАУК РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН Г.Н. Петров, Х.М. Ахмедов Комплексное использование водно-энергетических ресурсов трансграничных рек Центральной Азии. Современное состояние, проблемы и пути решения Душанбе – 2011 г. ББК – 40.62+ 31.5 УДК: 621.209:631.6:626.8 П – 30. Г.Н.Петров, Х.М.Ахмедов. Комплексное использование водно-энергетических ресурсов трансграничных рек Центральной Азии. Современное состояние, проблемы и пути решения. – Душанбе: Дониш, 2011. – 234 с. В книге рассматриваются...»

«И.В. Остапенко ПРИРОДА В РУССКОЙ ЛИРИКЕ 1960-1980-х годов: ОТ ПЕЙЗАЖА К КАРТИНЕ МИРА Симферополь ИТ АРИАЛ 2012 ББК УДК 82-14 (477) О 76 Рекомендовано к печати ученым советом Каменец-Подольского национального университета имени Ивана Огиенко (протокол № 10 от 24.10.2012) Рецензенты: И.И. Московкина, доктор филологических наук, профессор, заведующая кафедрой истории русской литературы Харьковского национального университета имени В.Н. Каразина М.А. Новикова, доктор филологических наук, профессор...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ИНСТИТУТ НЕФТЕХИМИЧЕСКОГО СИНТЕЗА им. А.В.ТОПЧИЕВА Н.А. Платэ, Е.В. Сливинский ОСНОВЫ ХИМИИ И ТЕХНОЛОГИИ МОНОМЕРОВ Настоящая монография одобрена Советом федеральной целевой программы Государственная поддержка интеграции высшего образования и фундаментальной науки и рекомендована в качестве учебного пособия для студентов старших курсов и аспирантов химических факультетов университетов и технических вузов, специализирующихся в области химии и технологии высокомолекулярных...»

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК ИНСТИТУТ ПРОБЛЕМ МАШИНОВЕДЕНИЯ Л.В. Ефремов ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ИССЛЕДОВАНИЙ КРУТИЛЬНЫХ КОЛЕБАНИЙ СИЛОВЫХ УСТАНОВОК С ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ Санкт-Петербург Наука 2007 УДК 621.01:004 ББК 34.41 Е92 Е ф р е м о в Л. В. Теория и практика исследований крутильных колебаний силовых установок с применением компьютерных технологий. — СПб.: Наука, 2007. — 276 с. ISBN 5-02-025134-8 Монография основана на многолетнем научном и практическом опыте автора в области...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Международный государственный экологический университет имени А. Д. Сахарова КОМПЬЮТЕРНОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ МИГРАЦИИ ЗАГРЯЗНЯЮЩИХ ВЕЩЕСТВ В ПРИРОДНЫХ ДИСПЕРСНЫХ СРЕДАХ Под общей редакцией профессора С. П. Кундаса Минск 2011 УДК 517.958+536.25 ББК 22.19 К63 Рекомендовано к изданию Советом МГЭУ им. А. Д. Сахарова (протокол № 10 от 28 июня 2011 г.) Авторы: Кундас С. П., профессор, д.т.н., ректор МГЭУ им. А. Д. Сахарова; Гишкелюк И....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВОЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (ФГБОУ ВПО СПбГТЭУ) ИННОВАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В ОБЛАСТИ ПИЩЕВЫХ ПРОДУКТОВ И ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО И СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОГО НАЗНАЧЕНИЯ Коллективная монография САНТК-ПЕТЕРБУРГ 2012 УДК 664(06) ББК 39.81 И 66 Инновационные технологии в области пищевых...»

«                  Лисюченко И.В.  БЕЗДЕЯТЕЛЬНЫЙ И ФАКТИЧЕСКИЙ ПРАВИТЕЛИ У ВОСТОЧНЫХ СЛАВЯН       Монография                            Ставрополь  2012  УДК 94(47).02 Печатается по решению ББК 63.3(2)41 совета по научноЛ 63 исследовательской работе Северо-Кавказского социального института Рецензенты: доктор исторических наук, доцент, профессор кафедры теологии социально-теологического факультета Белгородского государственного университета Пенской Виталий Викторович, кандидат исторических наук,...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ) Назарова Н.Б. ИССЛЕДОВАНИЕ СЛОВОСОЧЕТАНИЙ В КОМПОЗИЦИОННО-РЕЧЕВЫХ ФОРМАХ: ОПИСАНИИ, ПОВЕСТВОВАНИИ, РАССУЖДЕНИИ Монография Москва, 2013 1 УДК 80 ББК 80/84 Н 192 Назарова Н.Б. ИССЛЕДОВАНИЕ СЛОВОСОЧЕТАНИЙ В КОМПОЗИЦИОННО-РЕЧЕВЫХ ФОРМАХ: ОПИСАНИИ, ПОВЕСТВОВАНИИ, РАССУЖДЕНИИ / Н.Б. Назарова. Монография. – М.: МЭСИ, 2013. – 191 с. Назарова Нина Борисовна кандидат...»

«Ju.I. Podoprigora Deutsche in PawloDarer Priirtysch Almaty • 2010 УДК 94(574) ББК 63.3 П 44 Gutachter: G.W. Kan, Dr. der Geschichtswissenschaften S.K. Achmetowa, Dr. der Geschichtswissenschaften Redaktion: T.B. Smirnowa, Dr. der Geschichtswissenschaften N.A. Tomilow, Dr. der Geschichtswissenschaften Auf dem Titelblatt ist das Familienfoto des Pawlodarer Unternehmers I. Tissen, Anfang des XX. Jahrhunderts Ju.I. Podoprigora П 44 Deutsche in Pawlodarer Priirtysch. – Almaty, 2010 – 160 с. ISBN...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.