WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 |

«НАЛОГИ В КАЗАХСТАНЕ АЛМАТЫ. 2002 Рецензенты: заслуженный работник РК, д.э.н., проф. У.М. Искаков, доктор экономических наук, проф. Б.П. Чумаченко. Утверждена Ученым советом КазЭУ им. Т. ...»

-- [ Страница 1 ] --

Д ал о ги

В КАЗАХСТАНЕ

Ф.С. СЕЙДАХМЕТОВА

НАЛОГИ

В КАЗАХСТАНЕ

АЛМАТЫ. 2002

Рецензенты:

заслуженный работник РК, д.э.н., проф. У.М. Искаков,

доктор экономических наук, проф. Б.П. Чумаченко.

Утверждена Ученым советом КазЭУ им. Т. Рыскулова в качестве учебного пособия для студентов (протокол № 7 ох 25.12.01 г.) Сейдахметова Ф.С.

Налоги в Казахстане/Учебное пособие. - Алматы: «LEM » - 2002 г. - 160 с.

ISBN 5-7667-9271-9 В книге рассматриваются все существующие разновидности налогов и обязательных платежей в РК и приведены сравнения показателей из существовавшего и нового налогового законодательства. Наличие в работе многочисленных схем, таблиц нацелено на придание понятности изложенного материала и носит разъяснительный характер.

К нига предназначена для широкого круга читателей, интересующихся налоговой системой в Казахстане.

‘ гяг.

ц С. Tw,'Vbip*w атындял^ Л ас * -ггэкетНк \ С. »н»к пл.-»* • -ф гф пя »t;. •.*»

- ого гэсуАчрy ст***"Эго у к * *«рси тт* И * С, Тор&*гыро*Д М 5-7667-9271- ISBN О Сейдахметова Ф.С.-, 2002.

/ О Издательство «LEM», 2002.

Посвящаю светлой памяти отца и брата Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в д ей­ ствие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интере­ сов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскива­ ют изощрённые формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в раз личных тр угах общества, что обеспечивает их недопос­ тупление в государственную казиуг В целом проводимые преобразования в дан­ ной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к ре­ альной действительности. I {Jc момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О н ало­ гах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № (далее - Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.





Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изм енений и д о­ полнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязатель­ ных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год с января следующего года. Несомненно, такой 1иаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости cTopoirJ/ Исходя из вышеизложенного думается, что любые «новации» налоговой си­ стемы, включая и очередное в в е д е т е Налогового кодекса, должны быть н а­ правлены на придание ясности и снятия -существующих неточностей и за­ путанности в налоговой системе. " V,....

Созидательный процесс преобразований в этой области необходимо напра­ вить на изучение возможностей правильного восприятия и оптимальности налоговых расчетов на практике.

Настоящее издание содержит интерпретацию основных полож ений н а л о ­ гового законодательства. В нем подробно объясняются и даны рекомендации о налогообложении и налоговой системе в сравнительном аспекте, а также при­ ведена характеристика различных обязательных платежей. Надеемся, что зна­ ния, почерпнутые из данной книги, позволять вам квалифицированно подойти к возникающим в процессе работы налоговым проблемам.

Автор выражает искреннюю признательность всем сотрудникам издательства «LEM», помогавшим в процессе работы над выходом этого издания, и будет благодарен за конструктивную критику по улучшению содержания книги. От­ зывы присылать по адресу: г. Алматы, Джандосова, 55, Сейдахметовой Ф.С.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ КАЗАХСТАНА

1.1. ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

И ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

У Налоговая система (jx греч. systcma - целое, составлеш-юс из частей, соедине­ ние) - это определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения ш П е ­ ресов налогоплательщ иков и государства. В состав данной системы входят:

- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и тд.);

- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;

- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль на­ логовой отчетности, м ониторит'налогоплательщ иков, документальные и рей­ довые налоговые проверки и другие);

- организации, в ф ункции которых входит взимание налогов и других обяза­ тельных платежей, в частности Министерство государственных доходов РК (МГД), налоговые органы, финансовая полиция.





Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи^(табя. Л-Л).

Таблица 1.1. Вилы обязательных платежей в Казахстане* 1.* Корпоративный подоходный налог 2. Индивидуальный подоходный налог 3. Налог на добавленную стоимость 5. Налоги и специальные платежи недропользователей 5. Социальный налог 6. Земельный налег 7. Налег на транспортные средства 8. Налог на имуществе Сбор за государственную регистрацию:

1) юридических лиц;

2) индивидуальных предпринимателей;

3) прав на недвижимее имуществе и сделок с ним;

4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

5) механических транспортных средств и прицепов;

6) морских, речных и маломерных судов;

7) гражданских воздушных судов, 8) лекарственных средств;

9) с§оры за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

1§) сбор с аукционов;

11) гербовый сбор;

1 Примечание. Источник: раздел 3. статья С0-64Кодскса РК « • налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12,вМ 1 г. Ne 299-11.

12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям 1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром н 5. Плата за лесные пользования 6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

^7. Плата за использование радиочастотного спектра.

8. Плата за пользование судоходными водными путями 9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы 1 Государственная пошлина 2. Таможенные платежи:

н а) таможенная пошлина;

б) таможенные сборы;

• г) сборы.

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связа­ ны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог —это установленный государством обязательный платеж, взимае­ мый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности го­ сударственных органов. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав. По­ шлина —это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возме­ щает тс затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщи­ ка. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации товаров ив рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту рын­ ка) в зависимости от утвержденной ставки. | Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в це­ лом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщи­ ку услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относи­ тельно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмез­ дным и безэквивалентным платежом, а плата —возмездным и эквивалентным.

Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в дальнейшем/ С ущ ествует м нение, что на п ракти к е эти терм ины н е всегда правильно * интерпретирую тся, наприм ер плата поним ается иногда к а к государствен­ ный сбор, а то и просто налог, поэтом у нужно внести четкие разъяснения в суть д ан н ы х п о н яти й, основы ваясь на научны х п ред ставл ен и ях и б у квальном см ы сле этих терм инов.

I Одной из причин д л я изучения категорий налоговой системы является I д елен и е территории РК на ад м инистративно-территориальны е единицы, 5 что предполагает целевое поступление налоговых платеж ей в те и л и иные 1 м естны е и л и и сп о л н и тел ьн ы е государственны е органы.'Зачастую регио­ нал ьн ы е власти не пуб ли кую т норм ативны е акты и л и и н струкц и и об изм еиеииях в м естном налогооблож ении. Следствием такого полож ения яв­ ляется возн и кн овен и е отдельны х негативны х явлений, вклю чая и многочисленны е ош ибки в работе налогоплательщ иков, которы е бывают сопряж ены и с судебны м и и зд ерж кам и П оэтом у нуж но д етал и зи р о вать виды н алогов, сборов и платеж ей в разрезе поступления в доходы соответству­ ющих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработан­ ные инструкции, в том числе коды бюджетной классиф икации, подробнее разъясняя изм енения с целы о обеспечения прозрачности движ ения н а л о ­ говых п о с ту п л е н и й. Главны м кри тери ем в основе этих преоб разован и й долж н о быть присутствие разум ной основы для взим ания н алога, платы см ы сла всех понятий налоговой системы.

Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство пред­ приятий диверсифицированы, т.е. функционирую т в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь миогопрофессионалыгыми, т.е. их одновремен­ но можно отнести к обрабатывающей промыш ленности, торговле, сфере ус­ луг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога длЛ различных организаций в зависимости от вида деятельности субъек­ та, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловдикзаЬтЬя и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных ч документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои 1'специфические особенности ! функцио1 шрования/Следовательно, необходимо обеспС'Шть более ясное представление об элементах налога рассмотренных в следующем параграфе.

И 1 ^1.21 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

I По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложе­ - субъекЫ налога — физическое или юридическое лицо, объекты которого иепйср'еДствешю облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена воз* можнос^ь создания условий для переложения налога, когда субъект налога не совпадает с его действительным носителем;

- носитель налога — окончательный или фактический плательщ ик налога, который уплачивает его из своих доходов;

- объект налогообложения —имущество, прибыль, доход, стоимость реализо­ ванных товаров ( выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономичсское обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязан­ ности по уплате налога;

- налоговый кадастр —опись объектов, подлежащих налоговому обложению.

На их основе определяются нормы средней доходности данной категории обла­ гаемого объекта;

- налоговая база —стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

- налоговый период —временной интервал, являющийся основанием для на­ I числения налога исходя изданны х регистров бухгалтерского учета и иных д о ­ кументально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложе­ нию либо связанных с налогообложением;

- налоговая ставка (квота —доля, часть показателя в общем объеме исследу­ емого процесса или явления] —величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

- оклад налога —сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;

- налоговый иммунитет —освобождение лиц, занимающих особое, привиле­ гированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатичес­ кий корпус);

- порядок исчисления налога —предусмотренные нормативными документами правила расчетов и удержаний налогов;

- порядок и сроки уплаты налога - установленные законодательством и вве­ денные в действие границы ставок и сроков;

- налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности упла­ ты налога или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налого­ плательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору).

В целом налоги выполняют такие основные функции:

- фискальную —с помощью Которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.

Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости на­ ционального дохода и тем самым вмешивается в экономику;

- экономическую —участвующую в перераспределительных процессах, кото­ рая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдер­ живая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;

- контрольную - благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех и ли иных изменений.

Таким образом, ф ункция налога —это способ выражения его свойств, т.е.

проявление сущности налога в действии, которая показывает, каки м образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. Все ф ункции в органическом единстве определяют эффективность налоговой сис­ темы государства и его бюджетной политики, j Более детальная группировка налогов и сборов в зависимости от многообра­ зия выполняемых функций представлена в таблице 1.2.

государства и субъекта В зависимости Натуральный - налог в виде доли добываемой продукции в от территориального государственный ства от характера общего назначения уровня как общий денежный фонд той или иной В качестве Закрепленные - налоги, которые в соответствии с законода­ регулирования Регулирующие - налоги, передаваемые в процессе ежегод­ По учетно- - налоги, относимые на издержки обращения;

экономической - налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

целесообразности - налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложе­ Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся н а та­ ких, которые подразделяю тся на прямые и косвенны е. Прямые налоги уста­ навливаю тся непосредственно с дохода на имущ ество. Они в свою очередь делятся на:

- реальные - не учитывающие личность плательщ ика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;

- личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщ ика (индивидуальный на­ лог с населения, налог на имущество и др.).

Различия между личными и реальными налогами представим в виде следу­ ющей таблицы 1.3.

Таблица 1.3. Различия между личными и реальными налогами налогооблож ения Разновидность налога Корпоративный, Личное положение Учитывается налогоплательщика Уровень долгов по Учитывается имуществу, фактический приносимый доход Облагаемый доход Взимание по доходу Исчисляется Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе по­ требления товаров и услуг, и они включаются в их цену. Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможен­ ные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Подробная характеристика косвенных налогов изложена в главе 5.1.

Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превали­ руют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается на пря­ мые налоги. Проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов является актуальной.

Следовательно, взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налого­ вой системы республики должны обеспечиваться посредством единой нало­ говой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доход­ ных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на посто­ янной или долговременной основе.

Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целе­ вому назначению. Эго позволит принимать обоснованные решения и в конеч­ ном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, гак и общественных интересов.

1.зЗТ1РАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

|В современном понимании налоговое обязательство —это обязательство на­ логоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством по поводу порядка и сроков уплаты налопьЩ РК налого­ плательщик обязан:

- встать на регистрационный учет в налоговом органе;

- определять объекты налогообложения;

- исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

- составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки;

- уплачивать налоги и другие обязательные платежи! Схематично налоговое обязательство представлено i ia схеме 1. ^ Р*В рыночных условиях весьма важно для выполнения своих налоговых обя­ зательств как налогоплательщиками, так и налоговыми органами умение пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, изложешгых в КодекcefjcoTopbie обобщены и дополнены в таблице 1.4.

^Проведение плановых проверок или проверок но усмотрению вышестоя­ щих органов налоговыми органами должно в обязательном порядке сопро­ вождаться специальным предписанием на такое проведение. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке вручает налогоплательщику уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкций в сроки, указанные в уве­ домлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, нало­ говая служба имеет право выставить распоряжение на снятие указанной сум­ мы со счета налогоплательщика.

Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплатель­ щиков на государственный регистрационный учет посредством информаци­ онной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщикам единого государствешюго регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, ме­ ста нахождения (адреса) и иных характеристи к !

Порядок присвоения, изменения РНН определяется МГД РК, в функции которого входит ведение государственного реестра налогоплательщиков. Госу­ дарственный реестр —это система государственных баз данных налогоплатель­ щиков, введен МГД РК с целью осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременность расчетов, уплаты налогов и других обязательных

НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ПРАВА ОБЯЗАННОСТИ

- Получать от налоговых органов письменные разъяснения по - Встать на учет в органах налоговой службы, если такая обязан­ вопросам применения законодательства о налогах и сборах, ность предусмотрена законодательством;

полномочиях и правах налоговых органов и должностных лиц и - сообщать в налоговый орган по месту учета юридических и физи­ иные акты относительно уплаты налогов и сборов по месту ческих лиц ( включая индивидуальных предпринимателей):

- знакомиться с актами проведенных проверок; б) об обособленных подразделениях хозяйствующих субъектов;

- представлять документы, подтверждающие право на льготы в) обо всех случаях участия в казахстанских и иностранных органи­ • обжаловать в установленном порядке решения налоговых ор­ г) о прекращении деятельности, несостоятельности (банкротства), - не представлять информацию, не относящуюся к налогооб­ д) об изменении местонахождения;

- выяснять способы исчисления и уплату налогов по актам про­ документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и до­ - требовать в полном объеме возмещения убытков, причинен­ ченные налоги в течение сроков, установленных законодательством;

ных незаконными решениями налоговых органов или незакон­ ными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- представлять свои интересы в налоговых органах лично или через своего представителя;

- получать выписку из лицевого счета о состоянии расче­ тов с бю дж етом по исполнении налогового обязатель­ ства;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- представлять налоговую отчетность по выбору;

а) в явочном порядке;

б) по почте заказны м письмом с уведомлением;

в) в электронном виде, д опускаю щ ем компьютерную о б ­ работку информации;

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ОБЯЗАННОСТИ

- требовать от налогоплательщиков и иных лиц, обязанных уплатить налог, сбор или другой платеж, документы, подтвер­ ставках;

ждающие правильность исчисления и своевременность упла­ - определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюд­ жет, расчетным путем на основании данных по иным аналогич­ ным плательщикам;

- выносить решение об ограничении распоряжения имуще­ ством в порядке, установленном Правительством РК;

- взыскивать недоимки по налогам и пеням, предоставлять дарства;

организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате на­ логов и других платежей в порядке, установленном законода­ тельством;

- обследовать (осматривать) любые используемые налогопла­ тельщиком помещения и территории для получения дохода любо связанные с содержанием объектов налогообложения;

- допускать должностных лиц налоговых органов к обследо­ ванию помещений в случаях отказа или непредставления не­ обходимых для расчета документов;

- проводить инвентаризацию имущества при возникновении сомнений на основании предписания;

- приостанавливать с обязательным уведомлением прокурора расходные операции юридических лиц по их банковским ( за исключением корреспондентских) счетам в банках и иных орга­ тельств;

низациях, осуществляющих отдельные виды банковских опе­ раций в случаях непредставления в течение 10 дней от уста­ новленных законом сроков сдачи налоговой службе отчетнос­ действий, работниками или должностными лицами при исполне­ ти, а также информации в виде электронных документов по нии ими своих служебных обязанностей;

формам, определяемым нормативными правовыми актами РК; - составлять отчетность о поступлении налогов и других финансо­ - привлекать к проведению проверок и экспертиз квалифици­ вых обязательств перед государством, работе налоговых органов в рованных специалистов организаций, работников и других кон­ тролирующих органов с оплатой за счет средств органов на­ логовой службы;

- осуществлять дознание и предварительное следствие по - обеспечивать безопасность деятельности налоговой службы в пре­ делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и др., повлекших причинение убытков государству. тельств при исполнении служебных обязанностей.

* Примечание. Авторам обобщены отдельные дополнения в статьи 142, 171 ЗРК от 24.04.95 г. № 2235 и ст. 11-12, 15-16 ЗРК от 12.06.01 г. Щ 209-11.

платежей в бюджет. Такая регистрация была введена в соответствии с поста­ новлением Правительства РК от 31.06.2000 г. № 991 «О создании автоматизиро­ ванного банка данных учета налогоплательщ иков РК» и приказом МГД от 12.01.2001 г. При этом регистрации подлежат юридические лица, их филиалы, структурны е подразделения, имеющие налоговые обязательства, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК.

^Налоговы е органы после подачи заявления налогоплательщ ика в явочном порядке или при сдачи налоговых отчетов обязаны осуществить регистрацию в реестре с присвоение PH Н в течение двух рабочих дней и выдачи свидетельства в течение пяти рабочих дне^ЦДля этого налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие доку менты:

1) заявление о регистрации налогоплательщика:

01Ю-98 —заполняется юридическими лицами, их филиалами, струк­ турными подразделениями, являющимися самостоятельными плательщиками на­ логов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК;

- ВХ-01Ю-00 —заполняю т юридические лица, создавшие филиалы, струк­ турны е подразделения, которые являю тся самостоятельными плательщ иками налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) заявление о снятии с регистрационного учета налогоплательщика:

01Ю-98 —заполняется юридическими лицами, их филиалами, струк­ турны ми подразделениями, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК] Л ицо, уполномоченное оформлять подачу заявлений по поручению н ал о ­ гоплательщ ика, представляет в налоговы й орган докум енты, удостоверяю ­ щие личность и право представлять налогоплательщ ика в данном налоговом органе.

Право подписи заявления имеют только учредители, руководитель или дру­ гое уполномоченное лицо. При этом личность заявителя подтверждается:

- (Ш учредителя —предоставляется копия документа, удостоверяющею лич­ ность, и производится сверка с данными в учредительных документах (если учредителей несколько, предъявляется копия доверенности на право представ­ ления интересов в налоговом органе);

- для руководителя — предоставляется копия документа, удостоверяющего личность и выписка о назначении руководителя (или контракт);

- для уполномоченного лица — предоставляется копия документа, удостоверя­ ющего личность, и копия доверенности на право подписи заявления налогопла­ тельщика.

В случае изменения регистрационных данных, указанных в заявлении, нало­ гоплательщ ик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти рабочих дней с момента изменения таких данных. При этом налогоплательщи­ ком в форме заявления необходимо указать вид операции: «Изменение регист­ рационных данных» —с предоставлением копий документов, подтверждающих данные измене!гия:

1) при изменении места нахождения юридического лица, филиала, предста­ вительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющего дея­ тельность в РК:

- копию документов, подтверждающих изменения места нахождения;

2) при изменении места нахождения (жительства) индивидуального предпри­ нимателя:

- копии документов, подтверждающих изменения места нахождения, или копию справки регистрирующего органа о новом месте жительства —в случае изменения места жительства;

3) в связи с ликвидацией юридического лица, филиала, представительства, а также иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в РК:

- свидетельства о присвоении РНН или его дубликат;

- копию приказа из регистрирующего органа о прекращении деятельности — в случае принятия решения о добровольном прекращении деятельности;

- копию решения суда —в случае прекращения деятельности по решению суда;

- копии распорядительных документов о прекращении деятельности филиа­ лов, представительств и иных обособленных структурных подразделений юри­ дического лица;

4) в случае смерти индивидуального предпринимателя (представляют наслед­ ники или имеющие на это право адвокаты):

- копию свидетельства о смерти;

] / ^ Р идетсльство 0 присвоении РНН или его дубликат.

И щ и м из важных документов, на основании которого проводится исчисление и уплата многих налогов, является декларация, форма и порядок которой устанавли­ вается налоговыми службами. Уплата налога на основе декларации производится по так называемому принципу «самообложения», поскольку налогоплательщик сам осознанно рассчитывает размер налогооблагаемой базы и сумму налога, прила­ гая необходимые документы. Так, по корпоративному налогу декларацию представ­ ляют все юридические лица, являющиеся плательщиками этого налога. К ней необходимо прилагать соответствующие справки, ведомости и другие документы с расшифровкой полученного дохода с указанием наименования и адреса юридичес­ кого (физического) лица. Следовательно, декларация —это юридический акт, оп­ ределяющий налоговые обязательства субъекта. В настоящее время в Казахстане действует упрощенная декларацияЖпоцробяее в главе 2).

Согласно действующему ЗеШшодательству налоговая декларация и сведения о доходах должны быть подписаны налогоплательщиком или в случае отсут­ ствия или недееспособности налогоплательщика его законным представителем.

В новом Налоговом кодексе от 12.06.01 г. № 209-II введено понятие «представи­ тельство в налоговых отношениях», т.е налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. Личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие предста­ вителя не может служить препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и/или учредитслъгшгми документами; уполномоченный представитель действует на осно­ вании доверенности.

Если услуги по составлению налоговой декларации и сведений о доходах и имуществе налогоплательщика оказываются аудитором, то он обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный но­ мер налогоплательщика.

Проблему проверяемости налогов, сборов и других платежей в бюджет мож­ но упростить путем четкого разъяснения всех предусмотренных видов налоговой проверки, включая и подробное освещение многих вопросов налогообложения, с указанием границ прав и ответственности налогоплательщиков.

В связи с этим в целях упорядочения процесса доказывания своевременности уплаты налогов юридическим лицом, включая и отражение в декларации, реко­ мендуется составлять таблицу № 1.5, в которой отражены сроки, сумма уплаты налогов, виды и места представления.

Помимо этого, для удобства применения в практической работе считаем не­ обходимым по каждому из разновидностей налогов составлять таблицу 1.6, с включением в нее представленных данных, которые можно дополнять.

При компьютерной обработке в специальной программе можно иметь пол­ ную информацию о каждом виде уплачиваемого предприятием налога. При не­ обходимости в таблицы вносятся соответствующие корректировки в сроки и ставки, исходя из возникшей в этом потребности.

Таким образом, декларация и подобные сопутствующие ее документы позво­ лят получить все необходимые сведения о правильности уплаты налогов и до­ казательную базу.

Введение таких форм позволят компаниям иметь основания своевременности и адресности уплаты налога, предотвращая многочисленные ошибки в налого­ вых расчетах, устраняя те или иные санкции.

Практика свидетельствует, что, с точки зрения законодательства, не имеет зна­ чения сущность ошибок —будь то преднамеренные или технические (случайные, арифметические и др.). В итоге предприятие подвергается налоговым санкциям, т.е. тем или иным мерам ответственности за совершение налогового правонаруше­ ния, устанавливаемым и применяемым в виде взысканий (штрафов, пени) в разме­ рах, предусмотренных законом, что существенно отражается на его финансовом положении. Более подробно перечень ошибок изложен в приложении 1.

Риску появления ошибок с позиций налогообложения подвержены такие фак­ торы, как:

S неправильное толкование налогового законодательства;

s недостаточная квалификация исполнителей;

отсутствие контроля со стороны руководства;

отсутствие либо неправильное оформление первичных или сводных доку­ ментов;

S несвоевременное реагирование на те или иные изменения или допол­ нения в законодательные акты;

отсутствие организованности или плановости в работе.

Техническая ошибка в основном возникает при составлении и расчете налого­ вых платежей. К примеру:

- в процессе расчета сумм налогов (применении другой ставки);

- при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации (рас­ четы);

- при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета;

- при сбоях в компьютерных системах.

' rjr ательщик Получатели Штрафы к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются только в том случае, если:

| они выявлены на предприятии самостоятельно либо с помощью аудитора своевременно, до проверки налоговым органом;

- внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведены до сведения налоговых органов);

- произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм.

Таким образом, при своевременном и надлежащем исправлении технических ошибок, налогоплательщик может быть освобожден от всех ввдов финансовых санкций (за исключением административного взыскания на должностное лицо).

Для этого в налоговую инспекцию в любой день после обнаружения ошибки необходимо представить дополнительные расчеты, в которых по соответствую­ щим строкам отчетности указываются только суммы выявленной разницы по сравнению с ранее представленными расчетами. Подобные расчеты нужно со­ проводить письмом, в котором целесообразно описать подробности допущенной технической ошибки. Чем скорее предприятие это сделает, а также внесет в бюджет недостающую сумму налога, тем меньше риска подвергнуться финансо­ вым санкциям.

Говоря о технических ошибках, возникающих при составлении расчетов по налогам, исчисляемым нарастающим итогом, можно отметить, что их исправле­ ния производятся в годовой отчетности. Указание в годовой отчетности пра­ вильных сумм налогов и их уплата до начала проведения документальной проверки налоговыми органами приводит к тому, что организацией будут вы­ полнены требования в объеме, необходимом для того, чтобы не были примене­ ны финансовые санкции. В случае если вероятность проведения проверки на­ логовой инспекцией до сдачи годового отчета достато'шо велика, то лучше вне­ сти в бюджет необходимую сумму и довести факт исправления технической ошибки до сведения налогового органа, не дожидаясь начала проверки (пере­ дать соответствующее письмо, зарегистрировав его входящим номером у секре­ таря, послать его по почте заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения и пр.).

Аналогично без дополнительных записей по счетам бухгалтерского учета исправляется техническая ошибка, связанная с неправильным перенесением данных в налоговый расчет.

Если техническая ошибка связана с неверным расчетом налога (при этом налогооблагаемая база для исчисления налога на счетах бухгалтерского учета сформирована верно), то, кроме вышеперечисленных действий, в бухгалтерском учете предприятия следует отразить дополнительную бухгалтерскую проводку.

Следующая разновидность - это бухгалтерские ошибки, т.е. допущенные бух­ галтером в результате неправильного отражения на счетах учета финансово­ хозяйственных операций, которые делятся на два вида:

ошибки, которые нарушают методологию учет а, т.е. искажают отчет­ ность, но не приводят к занижению или завышению объектов налогообложе­ ния;

ошибки, в результате которых происходит завышение или занижение объек­ тов налогообложения, что в итоге также искажает результаты финансово-хозяй­ ственной деятельности предприятия, отражаемой в отчетности;

- типичные бухгалтерские ошибки, искажающие налоговую отчетность, кото­ рые могут быть допущены в результате:

а) неправильного отнесения произведенных затрат на себестоимость;

б) занижения суммы полученной выручки;

в) неправильного отнесения или неотнесения различных сумм на финансо­ вые результаты;

г) неправильного отражения оборотов по счетам, участвующим в формиро­ вании налогооблагаемой базы.

Исходя из вышеизложенного, финансовые санкции могут не применяться к налогоплательщику в случае, если:

- налогоплательщик самостоятельно (до проверки налоговым органом) выя­ вил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полно­ стью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей;

- налогоплательщик в установленном порядке внес исправления в бухгал­ терскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам;

- налогоплательщик ранее в установленные сроки предоставлял в налого­ вый орган расчеты по налогам и платежам.

В данном случае налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет толь­ ко сумму пени, начиная со срока надлежащей уплаты налога в бюджет по день его фактической уплаты. При этом исправительные записи производятся одним из трех указанных ниже способов:

- сторнируется неправильная бухгалтерская запись и производится правильная.

Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде (квартал, год) и связана с несоответствующим первичным документом или нормативным актом, отражением операции на счетах бухгалтерского учета;

- дается дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгал­ терского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлом. Однако зачастую в текущем отчетном периоде сделанная неправильная бухгалтерская запись все же требует сторнирования и внесения правильной записи;

- производится обобщенная проводка, приводящая на счетах бухгалтерс­ кого учета к такому состоянию, которое было бы в случае первоначально правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым от­ четным периодам).

Исправительные записи при этом должны бьггь подтверждены бухгалтерской справкой или отчетом аудитора, прилагаемым к документации того отчетного периода, в котором были внесены изменения.

1.4. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ (ПРЕСТУПЛЕНИЯ)

И СВЯЗАННАЯ С НИМИ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Налоговое правонарушение (преступление) —это деяние (действие или без­ действие), заключенное в сознательном нежелании уплаты установленных государством налогов и сборов, обязательных платежей, влекущих за собой уголовную ответственность. Соотве?ственно, уклонение от уплаты —предна­ меренное неисполнение обязанности по внесению денежных средств в доход государства при наличии у лица фактической возможности внести надлежа­ щие к уплате суммы.

Следует подчеркнуть, что уклонение от налогообложения представляет со­ бой довольно-таки значительную опасность для любого общества, что выража­ ется в нижеследующем:

- во-первых, если государство недополучает бюджетные средства, то сокраща­ ется финансирование государственных программ:

- во-вторых, неплательщики налогов, оказываясь в более выгодном поло­ жении по сравнению с законопослушными плательщиками, с точки зрения ры­ ночной конкуренции, провоцируют своими действиями других субъектов эко­ номической активности;

- в-третьих, распространение налоговых преступлений ведет к дефициту доходной части бюджеты, что вынуждает правительство компенсировать нехватку средств введе­ нием новых или увеличением ставок действующих налогов и сборов.

Поэтому в интересах как государства, так и налогоплательщиков правитель­ ству и соответствующим министерствам следует проводить контроль за пра­ вильностью и своевременностью уплаты налогов.

( Виды и формы проведения налогового контроля включают в себя:

- регистрационный учет налогоплательщиков и отдельных объектов нало­ гообложения;

- камеральный контроль - оперативное выявление нарушений налогового за­ конодательства по составлению налоговой отчетности;

- мониторинг налогоплательщиков - система отслеживания (наблюдений) за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков для определе­ ния реальной налогооблагаемой базы;

- контроль за соблюдением налогоплательщиками правил:

а) применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

б) маркировки отдельных видов подакцизных товаров марками акцизного сбора;

- документальные налоговые проверки (комплексные, тематические, выезд­ ные, встречные и рейдовые);

I другие виды контроля (более подробно в разделе 17 Налогового кодекса РК от 12.06.01 г. № 209-11).

В РК наряду с Законом «О налогах...* от 24.04.95 г. № 2235, действовали такие нормативно-правовые документы, регулирующие порядок проведения на­ логовых проверок, как Инструкция ГНИ Министерства финансов РК № 43 от 01.07. 1995 г. «Об административных положениях по налогам и другим обяза­ тельным платежам в бюджет», «Методические указания по проведению пра­ вильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет» от 26.07.96 г. и др. Срок их действия закон­ чился 31.12.2001 г.

В международной налоговой практике также функционируют подобные фор­ мы контроля. Вместе с тем опыт показывает, что каждый из этих разновиднос­ тей имеет как достоинства, так и недостатки. В частности, характеризуя каме­ ральный и документальный, обобщим наиболее распространенные преимуще­ ства и недостатки этих видов контроля (табл. 1.7).

К нарушителям налогового законодательства как к юридическим, так и к физическим лицам применяются различные санкции, среди которых общепри­ нятыми считаются:

Таблица 1.7. Преимущества и недостатки камерального Вид проверки - проверка налоговой инспекцией - трудоемкость и сложность про­ Камеральная всех поступивших бухгалтерских верки в крупных населенных пунк­ проверка основе представленной информа­ - большие затраты времени и мно­ ции по местонахождению налого­ гочисленность налоговых расчетов;

- своевременность представления - неясность и возможные проти­ предприятиями в налоговые орга­ воречия отдельных расчетов и ны различных сведений (текущие, присутствие потребности в уточ­ авансовые платежи и другие отчет­ нении согласно первичным доку­ - проведение по заранее состав­ - зависимость от многих факто­ Документальная ленному плану (графику) или тех, ров объективного и субъективно­ проверка - возможность объективно оце­ щими предприятиями и должнос­ нить состояние учета и отчетнос­ тными лицами или иные превыше­ - дальнейшее устранение ошибок - недостаточный уровень квали­ в ведении учета и составлении на­ фикации проверяющего и незна­ - отражение данных в акте провер­ тельщикам отдельных положений ки с указанием тех или иных на­ налогового законодательства.

- меры оперативного реагирования: приостановление операций по банковским счетам, наложение ареста на финансовые средства в финансово-кредитных уч­ реждениях;

- финансово-правовые санкции: взыскание всей суммы неуплаченного налога, штраф за сокрытие дохода, за непредставление финансовой и налоговой доку­ ментации, взимание пени за просрочку налогового платежа, а также возможное изъятие всего сокрытого объекта налогообложения;

- меры административной ответственности: штрафы с должностных лиц предприятий и физических лиц за нарушение налогового законодательства;

- меры уголовной ответственности: штрафы в установленном законом раз­ мере, лишение свободы, исправительные работы, конфискация имущества не­ плательщиков налога.

Следует подчеркнуть, что введение в Казахстане нового Налогового кодекса от 12.06.01 г. № 209-II вносит различные дополнения в систему санкций.

Особый интерес представляет статья 49 Н К «Меры принудительного взыска­ ния налоговой задолженности». К ак и в общепринятой налоговой практике, здесь несколько расширены правила обеспечения исполнения налоговых обя­ зательств. Например, принудительное взыскание налоговой задолженности те­ перь будет производиться в следующем порядке:

1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;

2) за счет наличных денег;

3) за счет дебиторов;

4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;

5) за счет принудительного выпуска эмиссии акции.

При этом любое посягательство на сложившуюся налоговую систему (госу­ дарственный и общественный порядок, любые формы собственности, права и свободы граждан) признается административным правонарушением. В свою оче­ редь законодательством РК за такие противоправные деяния предусматривается административная или уголовная ответственность. Перечень распространенных административных правонарушений, за которые возлагается ответственность, представлен в табл. 1.8.

Таблица 1.8. Административные правонарушения в Казахстане_ 1. Нарушение срока постановки на налоговый учет 2. Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением уста­ новленного порядка 3.Сокрытие объектов налогообложения 4. Непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации либо включение в налоговую декларацию искаженных данных 5. Неправильное исчисление налогов и других обязательных платежей в бюджет 6. Неправильное удержание подоходного налога с доходов юридических и физичес­ 7. Неполная или несвоевременная уплата сумм налогов и других обязательных плате­ 8. Отказ в допуске работников органов налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, или созда­ ние иного препятствия в осуществлении этих проверок 9.Невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных 10. Несообщение в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику рас­ четных и иных счетов 11. Неисполнение в первоочередном порядке платежных поручений налогоплательщи­ ков на перечисление (уплату) с их расчетных и иных счетов сумм обязательных плате­ жей налогового характера в республиканский и местный бюджеты сумм штрафов и пени, предусмотренных действующим законодательством 12. Неисполнение в первоочередном порядке инкассовых поручений (распоряжений) органов налоговой службы на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штра­ фов, пени, не внесенных в установленные сроки 13. Осуществление деятельности без соответствующей перерегистрации юридичес­ кого лица, филиала, представительства 14. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением лицензион­ ных или инвестиционных правил 15. Неисполнение распоряжений налоговых органов 16. Отказ в допуске работников налоговой службы к проверке совершенных операций.

Говоря о налоговых нарушениях, отметим, что они связаны с определенными последствиями, и как видно из данных приложения, многие нарушения зачас­ тую имеют непосредственное отношение к учетной системе. Поэтому необходи­ мо внести упорядочение и в процедуры бухгалтерского учета, опираясь на теоретические и практические достижения в этой области.

Отметим, что во многих зарубежных странах мира повсеместно встречается проблема уклонения от уплаты налогов. Об этом убедительно доказывает и н ­ формация СМИ. В частности, за рубежом уклонение от уплаты налогов под­ разделяется на:

- легальное — сущность которого заключается в признании за налогопла­ тельщиком права использовать все допустимые законами средства и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;

- нелегальное - это уменьшение налоговых обязательств незаконными сред­ ствами, такими как несвоевременность уплаты налога, незаконное использова­ ние льгот и преференций, сокрытие дохода, отсутствие учета объекта налогооб­ ложения.

В этой связи основной акцент в развитых странах сосредоточен в совершен­ ствовании налогового законодательства, поскольку именно это обстоятельство уменьшает вероятность налогоплательщика подвергнуться наказанию.

Ученые Запада уже давно пришли к выводу о том, что «от снижения налого­ вого бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может бьггь получен дополнительный до­ ход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказанием и вымогательством».

Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой, разработанной проф. АЛэффером, заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения бт них.

Люди работают не для того, чтобы платить налоги. Другими словами, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, снижается предпринима­ тельская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, умень­ шаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего часть на­ логоплательщиков переходит из легального в теневой сектор экономики. По теории А.Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с нало­ говой системой, т.е. увеличение налогов увеличивает р.азмерй теневой эконо­ мики, легальное и нелегальное укрытие налогов, при котором большая часть имеющегося дохода декларируется.

В этой связи налогоплательщику разрешено минимизировать свои нало­ ги при условии, если он рассчитывает налоговые последствия в конкретных коммерческих сделках, но признает криминалом преднамеренные попытки уклонения от налогов, в том числе и так называемые фиктивные сделки.

Штрафы здесь взимаются не только за несвоевременность уплаты налогов, но и неправильное заполнение деклараций, а также небрежность при ведении отчетности. К законопослушанию призывает общественная мораль, которая всячески порицает неуплату налога, несмотря на положение в обществе или иные заслуги.

Исходя из этого думается, что в этой области нам необходимо изучать, а следовательно, ориентироваться на положительный опьгг развитых стран, сни­ жая до определенных пределов фискальную ориентацию налоговой политики.

В данном вопросе весьма важно знание не только карающих мер со стороны государства, но и повышение налоговой культуры в обществе.

Одним из способов решения данной проблемы в Казахстане является введение телефонной службы разъяснения налогового законодательства, а так­ же других каналов распространения налоговой информации (табл. 1.9.).

Зарубежный опыт работы телефонной службы подачи деклараций свиде­ тельствует о таких его преимуществах, как:

Таблица 1.9. Каналы распространения информации, применяемые в налоговой системе Казахстана распространения 1 Печать Рассылка стандартизированных бесплатных матери­ 2 Реклама на телеви­ Ролики, содержащие сюжеты о необходимости и сво­ дении и на радио евременности уплаты налога, разработанные по за­ 3 Прямая доставка Рассылка документов по всем почтовым ящикам или документов доставка напрямую налогоплательщикам. Наряду с 4 Сервис по телефону Введение во всех населенных пунктах специального Домашняя страница - простота, доступность и оперативность использования (подача деклара­ ции зани м ает 10 минут, система работает 67 дней в неделю, 24 часа в сут­ ки);

- отсутствие каких-либо расходов времени и дополнительных средств (почто­ вых, проезда и т.д.);

- получение необходимых рекомендаций по уплате сумм налога, по сумме возврата (в течение 2-х недель);

- безопасность, т.е. выдача налогоплательщику специальной PIN с указани­ ем номера квитанции.

Д ля работы с такой системой приглашаются лишь те налогоплательщики, которые зарекомендовали себя добросовестными, «не имеющими проблем с на­ логовым законодательством».

Кроме этого, здесь повсеместно издаются, публикуются руководства, реко­ мендации, пояснения по работе с налогами, с декларациями, электронной систе­ мой уплаты и т.д.

Подобные обстоятельства заставляют по-новому взглянуть на нерешенные налоговые проблемы РК. В частности, в целях выявления коррумпированных групп и должностных преступлений среди сотрудников налоговой службы не­ обходимо активизировать работу созданных при финансовых полициях подраз­ делений внутренней безопасности, придавая ее работу гласности через СМИ.

Соответственно уровень оплаты труда налоговых работников должен быть со­ размерен с выполняемыми ими функциями. Показателен в этом отношении зарубежный опыт так называемой «окупаемости» специалистов, где основной упор делается на соотнесение оплаты труда аппарата и его численности с заня­ тым населением, количеством налогоплательщиков и налоговыми поступлени­ ями. При этом главным критерием избрания на такие должности должна бьггь безупречная репутация и гарантия правильного исполнения должностным ли­ цом законов, а также отсутствие любых, даже косвенных, компрометирующих фактов уклонения им от уплаты налогов. При убеждении несоответствия зани­ маемой должности необходимо избирать новые кандидатуры из числа уважае­ мых, интеллигентных граждан, которые честно и своевременно уплачивали все налоговые платежи за последние три - пять лет.

Вышеизложенное дает основание полагать, что проблемы налоговых пра­ вонарушений не только усугубляют те или иные обстоятельства, но и способ­ ствуют поиску путей разумного решения из числа возможных альтернатив.

Именно разнообразие мнений и оценок, происходящих в налоговой системе, в определяющей степени предоставят возможность увидеть положительные пер­ спективы ее развития для нашей республики в недалеком будущем.

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ

2.1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

В Налоговый кодекс введено понятое корпоративный подоходный налог, ме­ ханизм действия и особенности которого представлены на схеме 2.

КОРПОРАТИВНЫЙ

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ

получающие доход из источников РК Юридические лица, применяющие Чистый доход юридического специальный налоговый режим Одним из важных понятии, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответствен­ ность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики Казахстан. При этом резиденты ^налоговой юрисдикции (территории, внутри ко­ торой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания юридического лица резидентом рассматривается критерий нали­ чия налогового домициля. Налоговый домициль — это совокупность определенных признаков, необходимых для признания юридического (физического) лица налого­ плательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

- местонахождение органа управления фирмой;

- фактическое место управления компанией;

- место регистрации;

- наличие в данной юрисдикции «резиденции», т.е. служебного здания на правах собственности или законного владения, которое используется постоянно.

Согласно общепринятым правилам налогообложения, при наличии призна­ ков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрис­ дикции, если признаки домициля отсутствуют —то нерезидентом.

Изучение зарубежного опыта применения корпоративного налогообложения юридических лиц обуславливает необходимость рассмотреть принципы резидент­ ства и территориальности (таб. 2.1).

Таблица 2.1. Принципы корпоративного налогообложения налогообложения Материальное и соци­ Учитывается альное положение налогоплательщика Налоговая база Все доходы резидентов Виды уплачиваемых Налоги на прибыль корпора­ Налоги на репатриацию Выгодность принципа Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, получен­ ные во всех юрисдикциях проведения коммерческих операций, облагаются по­ доходными налогами в стране, в которой оно (юридические лицо) является ре­ зидентом.

Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резидентства характерен для налогообложения физических лиц. В случаях если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогооб­ ложению, то иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%).

Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения со­ ставляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности полу­ чения доходов. Иначе говоря, такое построение носит название смешанного прин­ ципа.

Важной категорией, введенной в Налоговый кодекс, является постоянное учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место дея­ тельности, расположенное в РК, через которое осуществляются операции по получению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является кален­ дарный год. В случае создания организации после начала календарного года первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним на­ логовым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

f Декларация по корпоративному подоходному налогу, включая приложения пораскрытию информации об объектах, связанных с налогообложением, долж­ на быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих специаль­ ный налоговый режим) в налоговые органы не позднее 31 марта года, следую­ щего за отчетным налоговым периодом.^ Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут бьггь пред­ ставлены так называемые «инвестиционные налоговые преференции», т.е. права дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Такие права распростра­ няются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание но­ вых, расширение и обновление действующих производств.

Характеризуя преференции как общепринятую категорию налоговой систе­ мы, отметим, что это своего рода установленные скидки (отмены), применяе­ мые в основном в таможенных отношениях, на таможенные пошлины на ввози­ мые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественном рынке не производятся либо изготавливаются в незначительных объемах. ПрефЬренциональный импортный режим распространяется в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

Помимо этого, существует понятие налоговый кредит, который представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной и оборот­ ный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти, может предусматри­ вать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом. В этой связи введение данных терминов в новом Налоговом кодексе Казахстана требует уточнения их смыслового содержания.

Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.

Согласно законодательству преференции по корпоративному подоходному на­ логу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуата­ цию основных средств равными долями в зависимости от срока действия префе­ ренций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций. При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налого­ вый орган по месту регистрации налогоплательщика. Порядок составления и Таблица 2.2. Сравнение существующих и новых налоговых правил Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика Название подоходного налогообложения юриди­ Совокупный годовой Исключается положитель- 1 Включается положитель­ заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулирую­ щим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций. Налогоплатель­ щики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) осво­ бождаются от налога на имущество.

Анализируя отдельные положения нормативных документов по корпоратив­ ному налогообложению, можно констатировать о том, что в вводимом в дей­ ствие с января 2002 г. Налоговом кодексе не в должной мере раскрываются его особенности. Следовательно, возникает необходимость ввести отдельные допол­ нения в вышеуказанный документ, в котором подробнее описать методику та­ кого налогообложения, его отличия от действовавших ранее и особенностях, присущих им в сравнении с предыдущим.

В целом введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о проявлении законодателями попыток приблизить налоговую систему к об­ щепринятой мировой практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы отметить о внесении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой системы, придерживаясь принципа понятности со­ держания и методики налогообложения различных видов налогов для любых категорий налогоплательщиков.

2.2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОХОДОВ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая орга­ низация налогового и бухгалтерского учета, в основе которого лежит их взаимосвязь, связанная с доходом. Доходы как экономическая категория присущи любой экономической формации и представляют собой сово­ купность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в т.ч. различных субъектов или государства для выполнения им своих функций. Например, государственные доходы —это денежные и матери­ альные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником фор­ мирования государственных доходов выступают налоги. Кроме этого, к источникам можно отнести:

- доходы предприятий и организаций государственного сектора;

- доходы от сдачи государственного имущества в аренду и концессии;

- доходы от продажи государственного имущества;

- доходы от ценных бумаг;

- доходы от государственных монополий;

- доходы от долевого участия государства в частном предпринимательстве;

- таможенные доходы;

- доходы от привлечения внутренних и внешних займов;

- штрафы, пени и другие.

К специфическим источникам относятся военная контрибуция и репарацион­ ные доходы.

В целом доходы можно подразделить на:

-доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

-доходы физических лиц.

Сегодняшняя структура доходов юридических лиц весьма разнообразна. В частности, доход в Казахстане подразделяется на следующие виды (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Виды доходов и их характеристика от реализации товаров варов (выполненных работ, оказанных услуг), за (работ, услуг) исключением НДС и акциза (при этом предус­ Доход от прироста Определяют как прирост или разницу между стоимости при реализации стоимостью реализации активов (полный пере­ зданий, сооружений, чень ст. 82 Налогового кодекса) и их балансо­ строений, а также активов, вой стоимостью (отраженной в балансе на пер­ не подлежащих амортизации вое число месяца, в котором произошла реали­ Доход от списания Приравнивается сумме списанной кредиторской Доходы по сомнительным обязательствам Доходы от снижения размеров, созданных провизий банков Доходы от уступки требования долга Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы 8 Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов 9 Доходы в виде компенсации К ним относятся суммы:

по ранее произведенным Ю Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг) 1 Доход, полученный в государствах с льготным налогообложением Характеризуя приведенные разновидности доходов, следует отметить, что ос­ новным показателем является совокупный годовой доход (СГД), в который вклю­ чаются все доходы, полученные им в Республике Казахстан и за его пределами, и доходы из казахстанских источников - налогоплательщика-нерезидента. Бо­ лее подробнее эти сведения отражаются в декларации о СГД.

Согласно действующему в настоящее время законодательству подразделения казахстанских юридических лиц (филиалы, представительства) могут рассмат­ риваться в качестве самостоятельных плательщиков подоходного налога при наличии у них отдельного баланса и банковских счетов, что исключено из Ко­ декса с 01.01.02 г.

Наряду с Приведенными, в СГД включаются такие виды доходов налогопла­ тельщика, как:

- доходы, получаемые в виде оплаты труда и пенсионных выплат, - доходы от предпринимательской деятельности;

- имущественный доход физических лиц;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- положительная курсовая разница;

- превышение доходов над расходами, полученные при эксплуатации объек­ тов социальной сферы.

При этом к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

- дивиденды, выигрыши, доходы нерезидентов из источников в РК;

- вознаграждения:

а) по депозитам (кроме выплачиваемым физическим лицам по их вкладам в банках и приравненных организациях, имеющих лицензию Нац.баика РК);

б) по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемым эмитентом в соответствии с условиями выпуска;

в) юридическим лицам (кроме выплачиваемого банкам-резидентам, накопитель­ ным пенсионным фондам, лизингодателями и по долговым ценным бумагам).

Характеризуя СГД, согласно Налоговому кодексу, отметим, что в его составе произошли такие изменения, которые представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Сравнение показателей СГД в ЗРК «О налогах...» от 24.04.95 г.

№ 2235 и Кодексе РК «О налогах...» от 12.06.01 г. № 209-II Положительная курсовая разница Отрицательная разница, получен­ ная (подлежащая к получению) при реализации активов, в т.ч. на экспорт, по заниженной стоимо­ сти, а также при передаче на без­ возмездной основе Превышение стоим ости с о б ­ Подлежит исключе­ ственных акций над их номиналь­ ной стоимостью, полученное эми­ тентом при их размещении Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в зави­ симости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ и ценностей) прежде всего важен сам факт получения налогоплательщиком доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового учета.

С л е д у е т у ч есть, что юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по р а з н ы м с т а в к а м, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким дохо­ д а м р а с ч е т п о установленной форме декларации. Например, согласно Закону «О н а л о г а х...» о т 24.04.95 г. № 2235 вознаграждение, выплачиваемое юридическим л и ц а м, за и скл ю ч ен и ем 6ai псам-резидентам и накопительным пенсионным фон­ д а м, о б л а га е т с я у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы.

С у м м а н а л о г а п р и наличии документов, подтверждающих удержание этого на­ л о г а у и с т о ч н и к а выплаты, относится в зачет подоходного налога, начисленного В э т о й с в я зи целесообразность отдельно выделять налоги с так называемой « у с то й ч и в о й » ставкой. Такая группировка или подразделение налогов по опре­ д е л е н н ы м к р и тер и ям при автоматизированной обработке информации позволит Г оворя о налоговых ставках, заметим, что существуют такие се разновидности:

- п р о гр е с с и в н ы е, т.е. увеличивающие процент налоговых отчислений с уве­ - п р о п о р ц и о н а л ь н ы е, т.е. процент налоговых отчислении не меняется от ве­ - т в е р д ы е (ф иксированны е) устанавливаемые ]и объекты независимо от их С л е д о в а т е л ь н о, оценка дохода является особой задачей субъекта, поскольку и м е н н о о н а связан а со многими вытекающими последствиями в его деятельнос­ т и. П о эт о м у производимые расчеты должны быть отражены с большей степенью д о с т о в е р н о с т и, с учетом того, что может возникнуть вероятность невозмещения п р о и з в е д е н н ы х затрат, а следовательно, непризнания суммы дохода. Соответ­ с т в е н н о, к аж д ы й вид доходов по степени значимости для субъекта следует пред­ в а р и т е л ь н о отразить в Учетной политике, указав принятую оценку для призна­ н и я и с п о с о б ы определения. В финансовой отчетности или в пояснительной з а п и с к е д о л ж н а бьггь представлена разносторонняя информация, раскрывающая в с е с о с т а в н ы е элем енты как доходов, так и затрат, связанных с их получением.

Ц е л е с о о б р а зн ы м в этой связи является составление внутренней отчетности ни­ ж е с л е д у ю щ е й ф орм ы, в которую по мере необходимости можно внести допол­ н и т е л ь н ы е граф ы (образец 1).

П одтверж даю щ ие Фактически произведенные затраты, которые в соответствии с законодатель­ ством и при наличии необходимых документов, подтверждающих расходы, называ­ ют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так называемые расх(х)ы будущих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде, к которому они отно­ сится'.

Перечень вычетов согласно новому Налоговому кодексу РК представлен в табл. 2.5.

Вычету не подлежат:

- расходы, связанные с получением СГД:

- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

1 Вычеты сумм компенсаций:

б) по представительским в сутки (для территории РК) и установленных I 2 Вычеты по вознаграждению: а) При получении и / или размещении в националь­ а) по полученным кредитам ной валюте тенге производится в пределах сум­ вознаграждений на официальной ставки рефинансирования, уста­ строительство и выплачиваемых в период строительства; люте рассчитывается с применением 2-кратной доверительное управление;

выплачиваемый эмитентом раждения по кредитам (займам), подлежащая -------------------------н а Вычеты по расходам на ремонт Производится по фактическим расходам на ремонг каждой группы основных средств (кроме долгосрочным контрактам товаров (выполнение работ и оказание услуг) Примечание. Данные таблицы обобщены из информации Налогового кодекса РК.

- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные На­ логовым кодексом нормы отнесения на вычеты;

- сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (упла­ ченная) сверх норм установленных нормативными правовыми актами РК;.

- расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не ис­ пользуемых в предпринимательской деятельности;

- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении с действующим законом «О налогах...» представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Сравнения изменений в составе вычетов по Налоговому кодексу от 12.06.01 г. № 209-II и Закону «О налогах...» от 24.04.95 г. № Отрицательная курсовая разница, Относится на вычеты связанная с предпринимательской деятельностью плательщика Вознаграждение за имущество, Относится на вычеты полученное в финансовый лизинг с целью обновления основных средств Расходы на социальные выплаты Относятся на вычеты (по оплате временной нетрудос­ пособности, отпуска по бере­ менности и родам) Расходы работодателя, выплачи­ ваемые работникам в денежной и натуральной форме Неустойки, включая штрафы и Подлежат вычету, если на­ Подлежат вычету, если уп­ пени, за исключением подлежа­ числены щих внесению в бюджет Следовательно, при подготовке деклараций, бухгалтерских отчетов и балан­ сов нужно достоверно отразить доходы и вычеты, поскольку эти показатели доказывают выполнение обязательств перед бюджетом, а также дают оценку состояния платежной дисциплины предприятия и соблюдения законности в ис­ числении и взимании платежей. К примеру, сомнительные требования (кроме коммунальных услуг при расчетах с населением) на вычеты относятся налого­ плательщиком при наличии следующих подтверждающих документов, оформ­ ленных в установленном порядке:

- счетами-фактурами;

- счетами-извещениями;

- доверенностями на получение товарно-материальных ценностей;

- актами сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных требований на вычеты.

В настоящее время юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки подоходного полога с юридических и физических лиц у источника выплаты одновременно с квар­ тальным расчетом по подоходному налогу. Не удержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскиваются с юридических и физических лиц, выплативших доход.

При непредставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их расчетным и другим счетам.

Разница между СГД и вычетами определяется как налогооблагаемый доход.

Нго ставки, согласно статье 135 НК от 12.06.01 г. № 209-II колеблются в преде­ лах 10-30 % % в зависимости от облагаемых доходов. Существенным моментом для субъекта является его уменьшение, исключение или увеличение при нали­ чии определенных обстоятельств, которые обобщены в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Порядок регулирования налогооблагаемого дохода Из вышеизложенного следует, что все события хозямствершой деятельности дол­ жны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, перио­ да и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация дол­ жна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый На­ логовый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении кото­ рых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достовернос­ ти связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

2.3. ПРАВИЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ

ПОДОХОДНЫ М НАЛОГОМ

Особенностью индивидуального подоходного налога является установление пла­ тельщика налога в виде физического лица (см. схему 3). В нынешнем налоговом законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги исхо­ дя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием заимствова­ ния зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного, так и рас­ сматриваемого индивидуального подоходного налога.

Физические лица-резиденты —это граждане, постоянно пребывающие в РК, центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если же физическое лицо находится в РК не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, то оно признается постоянно пребыва­ ющим для текущего налогового периода. При этом должны выполняться сле­ дующие условия:

- разрешение на проживание в РК(вид на жительство) или гражданство РК;

- проживание семьи или близких родственников в РК;



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 
Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО Уральский государственный экономический университет Колледж УрГЭУ Кафедра коммерции, логистики и экономики торговли Методические указания по выполнению выпускной квалификационной (дипломной) работы для студентов специальности 100701.51 Коммерция (по отраслям) Екатеринбург 2014 1 Составители: В.П. Соловьева, Н.К. Чернышева, С.В. Потапова, Н.К. Логинова 2 СОДЕРЖАНИЕ 1. Целевое назначение дипломной работы.4 2. Порядок выбора,...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению курсовой работы по дисциплине “МАРКЕТИНГ” (для студентов дневного отделения экономических специальностей) Ижевск 1999 Утверждаю Зам. директора ИЭУ УдГУ по методической работе _Олимских Н.Н. _ 1999 года Методические указания обсуждены на заседании кафедры экономических методов управления “ _ ” 1999 г. Зав. кафедрой _...»

«Федеральное агентство по образованию Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ (ГОУ ВПО АмГУ) УТВЕРЖДАЮ Зав.кафедрой КиТ Е.С. Новопашина _2007 г. УЧЕБНО- МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ Управление качеством для специальностей 08.05.07 Менеджмент организации 08.05.02 Экономика и управление на предприятии ( по отраслям) (дневная, заочная и заочно-сокращенная формы обучения) Составитель: к.т.н., доцент...»

«База нормативной документации: www.complexdoc.ru МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОСТИ, НАУКИ И ТЕХНОЛОГИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ ПРОМЫШЛЕННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В МЕДИЦИНСКОЙ И БИОТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА НЕСТЕРИЛЬНЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ МУ 64-02-005-2002 Москва 2002 г Предисловие 1. РАЗРАБОТАНЫ Государственным унитарным предприятием “Государственный проектный и научно-исследовательский институт...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАБОЧАЯ ПРОГРАММА И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО КУРСУ КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит заочного отделения ИЗДАТЕЛЬСТВО

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ТРУДА И ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ ЭКОНОМИКА ТРУДА ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА СТАТИСТИКИ И ЭКОНОМЕТРИКИ Н.В. ШКУРКО ПРА КТ ИКУМ ПО ДИСЦИПЛИНЕ С ТАТ ИСТИ КА ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом университета ББК 65. Ш Шкурко Н.В. Ш 67 Практикум по дисциплине Статистика / Н.В....»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА КОММЕРЦИИ И ЛОГИСТИКИ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ ЛОГИСТИКА для студентов 4 курса дневного факультета специальности Менеджмент ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом...»

«Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Тверской государственный университет УТВЕРЖДАЮ Декан факультета Т.А Жалагина. (подпись, инициалы, фамилия) 2012г. Кафедра экономической теории. (наименование кафедры) УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине Экономика Специальность: 030301 Психология Форма обучения: очная Обсуждено на заседании кафедры Составитель: экономической теории К.э.н., доцент...»

«Подготовлено при финансовом содействии Национального фонда подготовки кадров в рамках его Программы поддержки академических инициатив в области социальноэкономических наук 1 Методические указания для изучающих курс Экономика общественного сектора 2 Введение 6 1. Роль государства в рыночной экономике. Функции государства. Масштабы общественного сектора. 7 2. Общественное благосостояние. 9 2.1. Общее равновесие в модели рыночной экономики. Равновесие по Вальрасу. 9 2.2. Парето-эффективность....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. ЗАСЛ. ДЕЯТ. НАУКИ Ю.А. ЛАВРИКОВА МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ФАКУЛЬТАТИВНЫХ ЗАНЯТИЙ И ВЫПОЛНЕНИЮ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ для студентов дневной формы обучения...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ТЕОРИИ ЯЗЫКА И ПЕРЕВОДОВЕДЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО НАПИСАНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 2 Рекомендовано научно-методическим советом университета Методические рекомендации по написанию курсовых работ.– СПб.: Изд-во...»

«АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ БАШКИРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) Кафедра общенаучных дисциплин, коммерции и менеджмента РЕКЛАМНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ УФА - 2007 Брусенцова Л.С. Рекламная деятельность: Методические рекомендации для самостоятельной работы студентов. – Уфа: АНО ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ВЫСШЕЙ МАТЕМАТИКИ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ для студентов заочного факультета. 1 курс. Тема: математический анализ функций одной и двух переменных ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Рекомендовано научно-методическим советом университета...»

«Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра менеджмента и экономики природопользования ЭКОНОМИКА ЛЕСНОГО ХОЗЯЙСТВА. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ДИПЛОМНЫХ ПРОЕКТОВ Методические указания для студентов специальности 1-75 01 01 Лесное хозяйство Минск 2012 УДК 630*6(075.8) + 378.147.091.313:630*6(075.8) ББК 65.9(2)34я73 Э40 Рассмотрены и рекомендованы к изданию редакционно-издательским советом университета Составители: М. М. Санкович, Е. А. Дашкевич, Д. Г....»

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Экономический факультет Кафедра организации производства и инновационной деятельности Методические указания и рабочая тетрадь для практических занятий по дисциплине Логистика для студентов экономического факультета специальности 080507.65 - Менеджмент организации Краснодар, 2013г. Утверждены...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ Кафедра Экономика и управление ВЫПОЛНЕНИЕ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ СТРАТЕГИЧЕСКИЙ МЕНЕДЖМЕНТ Методические указания для студентов заочной формы обучения специальности 080502 Экономика и управление на предприятии Кемерово 2008 2 Составители: Н.А. Плешкова Г.А. Подзорова Рекомендовано методической комиссией...»

«Костюнина Г.М. Форум Азиатско-Тихоокеанское экономическое сообщество (АТЭС) / Г.М. Костюнина // Международная экономическая интеграция : Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Ливенцева. – М. : Экономистъ, 2006. – С. 191-217. Костюнина Г.М. 3.2.Форум Азиатско-Тихоокеанское экономическое сотрудничество (АТЭС) АТЭС: цели и направления деятельности. Организационная структура В 1989 г. создана первая в Азиатско-Тихоокеанском регионе (АТР) региональная межправительственная экономическая организация — Форум...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное агентство по образованию РФ Владивостокский государственный университет экономики и сервиса _ А.Б. ВОЛЫНЧУК С.В. СЕВАСТЬЯНОВ МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПОЛИТИЧЕСКОГО И ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА Учебное пособие Владивосток Издательство ВГУЭС 2008 ББК 65.5 В 70 Рецензенты: С.К. Песцов, д-р полит. наук, профессор; В.Г. Шведов, д-р географ. наук, профессор Волынчук А.Б., Севастьянов С.В. В 70 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ...»

«Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО Горно-Алтайский государственный университет А.П. Макошев МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К КУРСУ ПОЛИТИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И ГЕОПОЛИТИКА Карты, таблицы и рисунки Горно-Алтайск РИО Горно-Алтайского госуниверситета 2007 Печатается по решению редакционно-издательского Совета ГорноАлтайского государственного университета Макошев А.П. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К КУРСУ ПОЛИТИЧЕСКАЯ ГЕОГРАФИЯ И ГЕОПОЛИТИКА: Факты, таблицы и рисунки. ГорноАлтайск, 2007. – 61 с....»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.