WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 |

«Г.В. КЛУШАНЦЕВА Т.Н. ЕЛКИНА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ...»

-- [ Страница 1 ] --

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Г.В. КЛУШАНЦЕВА Т.Н. ЕЛКИНА

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Учебное пособие

ИЗДАТЕЛЬСТВО

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО

ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА

ББК 65. К Рекомендовано научно-методическим советом университета Клушанцева Г.В.

К 51 Бухгалтерский и налоговый учет формирования доходов и расходов промышленного предприятия: учебное пособие / Г.В. Клушанцева, Т.Н. Елкина. – СПб. : Изд-во СПбГЭУ, 2013. – 92 с.

В учебном пособии рассматриваются проблемные вопросы бухгалтерского и налогового учета в теоретическом и практическом аспектах, изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве РФ, взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом, особенности учета обеспечения промышленного предприятия основными средствами, формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Рекомендуется для аспирантов, обучающихся по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», преподавателей и научных работников.

ББК 65. Рецензенты: д-р экон. наук, профессор Ж.Г. Леонтьева д-р экон. наук, профессор В.А. Ерофеева Учебное издание Клушанцева Галина Владимировна Елкина Татьяна Николаевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Учебное пособие Подписано в печать 07.11.13. Формат 60х84 1/16.

Усл. печ. л. 5,75. Тираж 70 экз. Заказ 579.

Издательство СПбГЭУ. 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21.

Отпечатано на полиграфической базе СПбГЭУ © СПбГЭУ,

ОГЛАВЛЕНИЕ





Обозначения и сокращения

Предисловие

Глава 1. Основные принципы организации налогового учета, его развитие и взаимосвязь с бухгалтерским учетом

1.1. Концепции и проблемы взаимосвязи системы бухгалтерского и налогового учета

1.2. Принципы построения налогового учета

Глава 2. Учет обеспечения предприятия основными средствами.................. 2.1. Понятие и оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств...... 2.3. Учет восстановления основных средств

2.4. Учет выбытия основных средств

2.5. Учет аренды основных средств

Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов промышленных предприятий

3.1. Учет доходов

3.2. Учет расходов

3.3. Классификация расходов, связанных с производством, в бухгалтерском и налоговом учете

3.4. Взаимосвязь учета и распределения расходов в бухгалтерском и налоговом учете

3.5. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

Приложения

Обозначения и сокращения ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации;

Минфин – Министерство финансов Российской Федерации;

МНС – Министерство по налогам и сборам Российской Федерации;

МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности;

млн руб. – миллион рублей;

НЗП – незавершенное производство;

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету и отчетности;

п. – пункт;

п.п. – подпункт;

РФ – Российская Федерация;

руб. – рубль;

ст. – статья;

суб. – субсчет;

тыс. – тысяча;

ФЗ – федеральный закон;

ФНС – Федеральная налоговая служба России.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Экономическая деятельность и особенности современного российского законодательства создали условия, при которых обозначились существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете, при этом налоговый учет выделился в отдельную подсистему. Однако отсутствие научно обоснованной методологии ведения налогового учета привело к тому, что на практике возникли проблемы его постановки. Законодателем были сделаны попытки систематизации взаимосвязи двух видов учета с помощью учета налоговых разниц. Тем не менее, введение ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» не решило проблемы.

Особую актуальность приобрела проблема взаимодействия налогового и бухгалтерского учета. В настоящее время обязанности по исчислению налогов и ведение налогового учета в России, как правило, возлагаются на бухгалтерский аппарат. Поэтому в целях рациональности организации учета целесообразно формировать показатели налогового учета во взаимосвязи и на основе данных бухгалтерского учета. Это обстоятельство обуславливает потребность и необходимости разработок научно обоснованной методологии ведения налогового учета во взаимосвязи с бухгалтерским учетом.





Данное учебное пособие является составной частью курса «Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность в организациях различных отраслей» и рассматривает:

- проблемы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета;

- организацию бухгалтерского и налогового учета обеспечения организации основными средствами;

- учет формирования доходов и расходов промышленного предприятия, взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов.

Учебное пособие рекомендуется аспирантам, изучающим курс бухгалтерского учета и проводящим исследования в области взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Оно может быть использовано преподавателями экономических специальностей, слушателями курсов повышения квалификации, для специалистов в области бухгалтерского и налогового учета.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА, ЕГО РАЗВИТИЕ И ВЗАИМОСВЯЗЬ

С БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ

1.1. Концепции и проблемы взаимосвязи системы Бухгалтерский учет формируется на основании двойной записи в той или иной программе. Чаще всего на практике используется программа «1С – Бухгалтерия». Ведение налогового учета в России осуществляется так же бухгалтерской службой предприятия. Однако в отличие от бухгалтерского показатели налогового учета формируются внесистемно. Хотя имеются программы, основанные на использовании счетов бухгалтерского учета.

Налоговый учет обобщает информацию для определения налогооблагаемой базы и расчета сумм налогов. Источником информации для налогового учета являются первичные документы, а также показатели, взятые из бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что в настоящее время налоговый и бухгалтерский учет – это две разные подсистемы, они взаимосвязаны между собой в структуре управления предприятием.

Особенностью возникновения и развития подсистем бухгалтерского и налогового учета является воздействие на них разных экономических и политических условий. Возрастание роли государства в хозяйственной деятельности привело к возникновению налогового учета. Причиной возникновения бухгалтерского учета является сама хозяйственная деятельность.

В мировой теории выделены две модели сосуществования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная и англоамериканская. Континентальная (европейская) модель основана на практически полном совпадении бухгалтерского и налогового учета. Англоамериканская модель предусматривает существование как бухгалтерского, так и налогового учета. В свою очередь, налоговый учет использует наряду с налоговыми методами в фискальных целях данные бухгалтерского учета.

С введением новой налоговой системой в Российской Федерации в 1992 году данные о финансовых результатах в налоговом учете в целом совпадали с бухгалтерским учетом. Однако с развитием налогового законодательства расхождение между показателями прибыли в различных системах учета увеличивалось.

Можно сказать, что выделение налогового учета произошло в период с 1995 года по 1996 год. В частности, для расчета налога на прибыль использовалась Справка, в которой определялись данные для его исчисления. Для расчета налога на добавленную стоимость ведется книга покупок и книга продаж, используются счета-фактуры. По налогу на доходы физических лиц требуется ведение карточек налогового учета на каждого работника.

Однако само определение налогового учета появилось только в году в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В отечественной практике можно выделить три модели формирования объектов налогообложения. Главное их различие состоит в степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету.

При использовании первой модели бухгалтерская информация не корректируется для целей налогового учета. По налогу на имущество данные бухгалтерского учета не корректируются. В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ с 2004 года объектом налогообложения является имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2013 года согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

При использовании второй модели для формирования показателей для целей налогообложения прибыли данные бухгалтерского учета корректируются.

При использовании третьей модели предполагается производить расчет налоговой базы на основе данных только налогового учета без использования показателей бухгалтерского учета.

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина в 2004 году, налоговую отчетность предлагалось составлять на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, посредством ее корректировки по правилам налогового законодательства. Одной из целей указанной концепции являлось сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета.

Поэтому в период с 2005 года в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в направлении сближения бухгалтерского и налогового учета. В частности, внесены изменения в главу 25 НК РФ, согласно которым организации могут самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов. Изменения затронули порядок исчисления в налоговом учете остатков незавершенного производства. Изменено определение расходов по торговым операциям, а также учет резерва по сомнительным долгам, материально-производственных запасов, амортизационной премии и другие. В большей части эти нововведения являются выгодными для организаций. Однако не учтены все положения указанной Концепции.

Не проведено никаких кардинальных изменений по определению статуса налогового учета с целью формирования налоговой информации как производной от бухгалтерской.

Проблемы взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в настоящее время находятся в центре внимания экономистов и практиков, таких как Бакаев А.С., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И., Николаева С.А., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Шнейдман Л.З. и других.

Чаще всего в практической деятельности не соблюдается принцип нейтральности информации. Это проявляется в том, что информация представляется в угоду налоговым органам. В таких условиях данные бухгалтерского учета зачастую зависят от исчисления налоговой базы, от норм налогового законодательства.

Для решения проблемы следует совершенствовать налоговое законодательство, сохранить независимость нормативно-методической базы бухгалтерского учета от налогового законодательства. Также недопустимым является приоритет налоговых рекомендаций над требованиями финансового учета по организации и ведению учета и отчетности.

К сожалению, многочисленные поправки в НК РФ в большинстве случаев усложнили правила налогообложения, что, в свою очередь, привело к дальнейшему обособлению налогового учета.

В настоящее время вопросы формирования доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль являются важным аспектом учетной политики и для целей налогообложения. Поэтому в решении вопросов учета доходов и расходов организации ключевым моментом является интеграция финансового и налогового учета, которая позволяет максимально использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского финансового учета.

Следует отметить, что настоящее время существует проблема в понятийном аппарате. Это относится не только к терминологии и определениям доходов и расходов, но и к их содержанию. Решение проблемы приведет к однозначности объектов учета и налогообложения, что, в свою очередь, будет способствовать устранению противоречий, возникающих между бухгалтерским учетом и налогообложением.

Так, в основе деления затрат (расходов) на прямые и косвенные, которое используется в бухгалтерском и налоговом учете, лежат разные классификационные признаки. Разделение в налоговом законодательстве расходов на прямые и косвенные не связано со способом включения их в себестоимость отдельных видов продукции, как это установлено правилами бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете используется следующая группировка затрат:

- по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делятся на прямые и косвенные;

- по отношению к технологическому процессу расходы делятся на основные и накладные.

В налоговом учете, прежде всего, имеет значение порядок дальнейшего списания расходов.

Налоговый учет усложнил систему учета на предприятиях. Методика налогообложения привела к усложнению процедуры расчета обязательств предприятия перед бюджетом. Появились дополнительные учетные процедуры, требующие увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета должно идти по следующим направлениям.

Прежде всего, это сближение правил признания доходов и расходов.

Следует отметить, что различия между бухгалтерским и налоговым учетом объективны. Это связано с тем, что правила налогового учета в России находятся в зависимости от налоговой политики государства. В свою очередь, правила бухгалтерского учета должны соответствовать цели формирования полной и достоверной информации. Однако такое отличие должно быть законодательно продуманно и научно обоснованно.

Очень важным является устранение непринципиальных и неоправданных различий в определении и группировках доходов и расходов, а также в различных технических приемах и способах учета.

В этих условиях считаем возможным и необходимым ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского учета.

1.2. Принципы построения налогового учета Впервые определение налогового учета появилось в нормативных документах в связи с введением главы 25 НК РФ. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Для подтверждения данных налогового учета используются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Согласно ст.9 Закона РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же первичные документы служат основанием для ведения налогового учета.

При формировании аналитических регистров налогового учета могут использоваться:

- регистры бухгалтерского учета;

- регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами с целью формирования регистров налогового учета;

- самостоятельные регистры налогового учета.

При этом формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Расчет налоговой базы производится непосредственно в налоговой декларации или во вспомогательном учетном регистре, разработанном предприятием самостоятельно.

Рассмотрим алгоритм расчета налогооблагаемой базы для российских организаций. Расчет налоговой базы может быть представлен следующим образом:

Доходы от реализации – Расходы, связанные с производством и реализацией + Внереализационные доходы – Внереализационные расходы – Убытки, приравненные к внереализационным расходам Глава 25 НК РФ не требует отдельного определения налоговой базы по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев: по операциям с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имущественных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Прибыль (убыток) по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей.

Исходя из изложенного, представим модели налогового учета.

Первая модель предусматривает ведение самостоятельных регистров налогового учета, которые формируются независимо от бухгалтерского учета (рис. 1.1). Регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов (включая справку бухгалтерии).

Бухгалтерский учет Бухгалтерский баланс, Рис.1.1. Модель взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, основанная на ведении самостоятельных регистров налогового учета Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

В помощь налогоплательщику была предложена система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Однако она не содержит всех необходимых регистров, а поэтому не имеет широкого применения на практике.

При формировании самостоятельных регистров налогового учета следует определить:

- объекты учета, которые будут отражаться в регистрах;

- формы регистров;

- порядок отражения данных первичных учетных документов в регистрах.

Вторая модель предусматривает ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского учета (рис.1.2). Для использования указанной модели необходимо в учетной политике максимально приблизить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

Информация, представленная в регистрах бухгалтерского учета, после некоторой корректировки может быть использована для заполнения налоговых регистров. В частности, учетные регистры дополняются необходимыми реквизитами.

Рис. 1.2. Модель налогового учета, основанная В этом случае следует определить:

- регистры бухгалтерского учета, показатели которых могут быть использованы при определении налоговой базы;

- формы ведомостей и бухгалтерских справок, необходимых для корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения;

- реквизиты, которыми должны быть дополнены регистры бухгалтерского учета.

Налоговый учет организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Изменения в учетную политику можно вносить в случаях:

- изменения законодательства о налогах и сборах;

- изменения применяемых методов учета;

- изменения (в т.ч., начало осуществление новых) видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета порядок формирования учетной политики регулируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», другими Положениями по бухгалтерскому учету.

Налоговым кодексом РФ установлена обязанность формирования учетной политики, определяющей порядок ведения налогового учета для составления налоговой отчетности, поскольку налоговое законодательство предоставляет право выбора вариантов налогообложения по некоторым налогам (например, по налогу на прибыль).

Для целей бухгалтерского учета, начиная с 2009 года, при формировании учетной политики следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 право формировать учетную политику имеет не только главный бухгалтер, но и другое должностное лицо, на которое возложена обязанность ведения бухгалтерского учета в организации.

Начиная с 2013 года, в соответствии с п.4. ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, утверждаются все формы первичных документов, независимо от того, являются они унифицированными или разработаны самостоятельно. Но при этом в первичном документе должны быть представлены обязательные реквизиты, перечисленные в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральным законом № 402-ФЗ впервые установлены обязательные реквизиты регистров бухгалтерского учета и требование об утверждении руководителем их форм. При этом регистры бухгалтерского учета, так же как и первичные учетные документы, могут составляться в электронной форме, подписанной электронной подписью.

Согласно п.7 ПБУ 1/2008, если по какому-то вопросу в российских правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация может использовать Международные стандарты финансовой отчетности. Кроме того, в тех случаях, когда по конкретному вопросу в нормативных документах возможные способы ведения учета не установлены, организация осуществляет разработку соответствующего метода самостоятельно.

Следует отметить, что по конкретным вопросам способы учета отдельных объектов в финансовом и налоговом учете могут не совпадать.

Формирование учетной политики должно учитывать конкретные условия и особенности деятельности организации с учетом необходимой аналитики и детализации показателей. Элементы учетной политики группируются в соответствии с их классификацией по признаку назначения в следующие разделы: организационный, технический и методический.

Отдельные элементы учетной политики с целью бухгалтерского и налогового учета могут не совпадать по структуре, порядку признания и оценки. Тем не менее, многие организации заинтересованы в том, чтобы порядок формирования информации в бухгалтерском учете был максимально приближен к порядку формирования информации в налоговом учете.

По структуре учетная политика обычно формируется по двум разделам: раздел 1 «Учетная политика для целей бухгалтерского учета», раздел «Учетная политика для целей налогообложения». Внутри каждого из них могут быть два подраздела: подраздел 1 «Организационно-технические способы ведения учета» и подраздел 2 «Методические приемы и способы ведения учета».

Вопросы, подлежащих раскрытию в рамках учетной политики для целей налогообложения, отражены в приложении 1.

Глава 2. УЧЕТ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Основные средства являются частью имущества организации и используются в качестве средств труда. Отличительная особенность основных средств состоит в том, что они используются в течение длительного периода, не меняя своей натурально-вещественной формы.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н. Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации. В связи с этим возникает ряд проблем, связанных с разночтением в трактовке многих понятий и категорий в бухгалтерском и налоговом учете основных средств, что, в свою очередь, обусловливает использование различных методов оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. По таким объектам амортизация не начисляется.

В налоговом учете основные средства являются составной частью амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество – это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Для того чтобы перечисленные объекты можно было признать амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия:

- имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности, если главой 25 НК РФ не предусмотрено иное;

- имущество должно использоваться для извлечения дохода;

- стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

- срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость имущества должна быть более рублей.

Таким образом, условия для включения имущества в состав объектов основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета в целом аналогичны. Основное различие состоит в том, что в налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 руб. не является амортизируемым и включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ). В бухгалтерском учете в отличие от налогового учета отражение в составе материально-производственных запасов активов, которые признаются основными средствами и стоимость которых не более 40 000 рублей за единицу, является правом организации, а не обязанностью. Поэтому, если организация не установила лимит в учетной политике для учета таких активов в составе материально-производственных запасов, то они независимо от их стоимости отражаются в бухгалтерском учете как основные средства, и по ним начисляется амортизация.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете зависит от способа их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, к которым относятся (п.8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В последнюю группу затрат включаются, например, проценты, которые причитаются к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н, под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам, как правило, относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Таким образом, расходы по займам в бухгалтерском учете признаются прочими расходами и учитываются по дебету счета «Прочие доходы и расходы», за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Перечень фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств за плату в бухгалтерском учете является открытым. Единственным необходимым и достаточным условием является непосредственная связь произведенных затрат с приобретением основных средств.

В налоговом учете определение первоначальной стоимости основного средства имеет особое значение, поскольку от этого зависит, относится ли объект к амортизируемому имуществу, правильно ли начисляется по нему амортизация и верно ли рассчитана остаточная стоимость объекта при его выбытии. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Если сравнить это определение с бухгалтерским определением, то можно сделать вывод, что по своей сущности они являются идентичными. Однако по правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включается ряд расходов, которые предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету:

такие расходы в налоговом учете относятся либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам.

К внереализационным расходам относятся, например, проценты по заемным средствам, взятым на приобретение основных средств (пп. 2 п. 1 ст.

265 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам следует учитывать нормы, установленные статьей 269 НК РФ.

В состав прочих расходов включаются, например (ст. 264 НК РФ):

- таможенные пошлины и сборы;

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

- расходы на командировки;

- расходы на юридические и информационные услуги;

- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (данные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

Таким образом, расходы, для учета которых в целях исчисления налога на прибыль установлен особый порядок, должны признаваться в налоговом учете единовременно как внереализационные или прочие расходы. С одной стороны, это является выгодным для налогоплательщика, поскольку налоговая база уменьшается в том периоде, когда данные расходы понесены, а не посредством начисления амортизации объектов в течение всего срока их полезного использования. С другой стороны, различия между данными бухгалтерского и налогового учета в части формирования первоначальной стоимости основных средств приводят к возникновению налогооблагаемых разниц в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

В бухгалтерском учете в соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, поступивших в организацию в счет вклада уставный капитал, разрешено включать иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением данных объектов (например, расходы по доставке объектов основных средств и приведению их в состояние, пригодное для использования). Кроме того, при получении основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал следует учитывать также особенности оценки основных средств, установленные законодательством. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, то в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. Что касается акционерных обществ, то в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Требования к налоговому учету имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал организации, изложены в статье 277 НК РФ.

Имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества.

Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна иметь документы от передающей стороны, которые подтверждают остаточную стоимость переданных объектов. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества или его части признается равной нулю.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В первоначальную стоимость объектов основных средств, поступивших в организацию по договору дарения, разрешено включать иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением данных объектов. В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Поступление объектов основных средств, полученных безвозмездно, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В течение срока полезного использования объекта доходы будущих периодов списываются и признаются в составе прочих доходов.

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом. Согласно подп.8 ст. 250 НК РФ при получении амортизируемого имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105. НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В первоначальную стоимость объектов основных средств, поступивших в организацию по договору мены, разрешено включать иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением данных объектов. В общем случае к договору мены применяются те же правила, что и к сделкам по купле-продаже.

В налоговом учете в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ обмен товарами (работами, услугами) признается реализацией. Поэтому каждая из сторон обязана признавать соответствующие доходы и расходы. В общем случае право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами, если договором не предусмотрено иное. Объекты, переданные по договору мены, считаются проданными, а объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными, в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. При признании доходов и расходов, связанных с расчетами по договору мены, следует руководствоваться статьями 271, 272 и 273 НК РФ.

Следует отметить, что с 1 января 2013 года налог на имущество начисляется только на недвижимое имущество. Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций (пп. 8 п. ст. 374 НК РФ). Соответственно, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года, не исключается из налоговой базы при расчете налога на имущество. Поэтому организации по состоянию на 1 января 2013 года в бухгалтерском учете должны были произвести разделение остаточной стоимости основных средств на три группы:

1. основные средства, являющиеся недвижимым имуществом;

2. основные средства, являющиеся движимым имуществом, которые приняты к учету до 1 января 2013 года;

3. основные средства, являющиеся движимым имуществом, которые приняты к учету после 1 января 2013 года.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением следующих случаев (п.14 ПБУ 6/01):

- достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или частичная ликвидация объектов основных средств;

- переоценка объектов основных средств.

Первоначальная стоимость со временем перестает отражать реальный уровень затрат на приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств. Поэтому для целей бухгалтерского учета на предприятии может производиться переоценка объектов основных средств, причем в настоящее время переоценка основных средств не является обязательной процедурой.

После переоценки основные средства оцениваются по текущей (восстановительной) стоимости. Текущая (восстановительная стоимость) объекта основных средств – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены данного объекта. Коммерческим организациям дано право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке таких основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результатами переоценки могут быть:

- дооценка основных средств, которая относится на счет 83 «Добавочный капитал», суб. «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»;

- уценка основных средств, которая относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При переоценке объектов основных средств пересчитываются:

- первоначальная стоимость основного средства или восстановительная стоимость, если объект ранее переоценивался;

- сумма начисленной амортизации за время использования объекта.

Сумма дооценки или уценки стоимости основного средства определяется как разность между стоимостью основного средства после переоценки и стоимостью основного средства до переоценки. Для пересчета амортизации следует определить коэффициент пересчета (переоценки), который рассчитывается следующим образом:

текущая (восстановительная) стоимость на конец года Кп = первоначальная стоимость основного средства на конец года Сумма амортизации после переоценки рассчитывается путем умножения суммы амортизации на конец года на коэффициент переоценки. Сумма дооценки или уценки начисленной амортизации определяется как разность между суммой амортизации после переоценки и суммой амортизации до переоценки.

Пример. На 31 декабря 2012 года по решению руководителя в организации производится переоценка производственного оборудования. По данным бухгалтерского учета на 31 декабря имеется следующая информация по оборудованию: первоначальная стоимость оборудования (до переоценки) – 500 000 руб.; сумма начисленной амортизации по оборудованию (до переоценки) – 100 000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость оборудования – 800 000 руб.

Необходимо произвести следующие расчеты:

1. Расчет суммы дооценки первоначальной стоимости оборудования:

800 000 руб. – 500 000 руб. = 300 000 руб.

2. Расчет коэффициент пересчета (переоценки):

800 000 руб. : 500 000 руб. = 1, 3. Расчет суммы амортизации после переоценки:

100 000 руб. х 1,6 = 160 000 руб.

4. Расчет суммы дооценки начисленной амортизации:

160 000 руб. – 100 000 руб. = 60 000 руб.

Представим Журнал регистрации хозяйственных операций в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Журнал регистрации хозяйственных операций 1 Ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств, справка бухгалтерии Отражается увеличение первоначальной 2 Ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств, справка бухгалтерии Отражается увеличение суммы начисленной амортизации производственного оборудования в связи с его дооценкой 60 000 83 Пример. На 31 декабря 2012 года по решению руководителя в организации производится переоценка производственного оборудования. По данным бухгалтерского учета на 31 декабря имеется следующая информация по оборудованию: первоначальная стоимость оборудования (до переоценки) – 600 000 руб.; сумма начисленной амортизации по оборудованию (до переоценки) – 50 000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость оборудования – 400 000 руб.

Необходимо произвести следующие расчеты:

1. Расчет суммы уценки первоначальной стоимости оборудования:

400 000 руб. – 600 000 руб. = 200 000 руб.

2. Расчет коэффициент пересчета (переоценки):

400 000 руб. / 600 000 руб. = 0, 3. Расчет суммы амортизации после переоценки:

50 000 руб. х 0,67 = 33 500 руб.

4. Расчет суммы уценки начисленной амортизации:

33 500 руб. – 50 000 руб. = 16 500 руб.

Представим Журнал регистрации хозяйственных операций в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Журнал регистрации хозяйственных операций 1 Ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств, справка Отражается уменьшение первоначальной стоимости производственного оборудования 200 000 91/2 2 Ведомость результатов переоценки однородных групп основных средств, справка Отражается уменьшение суммы начисленной амортизации производственного оборудования в связи с его уценкой 16 500 02 91/ В соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст. 257 НК РФ) первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом в главе 25 НК РФ не содержится положений, на основании которых можно было бы изменить первоначальную стоимость объектов в результате произведенной переоценки. Поэтому объекты, приобретенные после 01.01.2002 г., в налоговом учете оцениваются по первоначальной стоимости. По объектам, приобретенным (созданным) до 01.01.2002 г., определяется восстановительная стоимость как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на 01.01.2002 года.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость по правилам бухгалтерского учета исчисляется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией на день составления баланса.

В налоговом учете остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы). Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств Объекты основных средств имеют ограниченный срок эксплуатации, в течение которого стоимость основных средств должна быть перенесена в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. погашена. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, под которой понимается процесс погашения стоимости объектов основных средств путем перенесения части их первоначальной (восстановительной) стоимости в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования объекта. В настоящее время имеются существенные различия в бухгалтерском и налоговом учете амортизации объектов основных средств, что оказывает влияние на размер начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете п.17 ПБУ 6/01 предусмотрен перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:

- по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- по объектам основных средств некоммерческих организаций;

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использование объекта основных средств начисление амортизационных отчислений может приостанавливаться в следующих случаях:

- перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- на период восстановления объекта (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Как указывалось выше, в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно не по любому объекту основных средств, а только по основным средствам, которые определены Налоговым Кодексом РФ как амортизируемое имущество. Кроме того, в целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включаются:

- имущество бюджетных учреждений, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, а также иное имущество, указанное в соответствующих пунктах статьи 251 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

- зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При начислении амортизации следует исходить из срока полезного использования основных средств. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. В налоговом учете сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, и определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств.

Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, на основании которых устанавливается определенный диапазон сроков его полезного использования (см. табл. 2.3).

Номер амортизационной группы Срок полезного использования Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В соответствии с данным Постановлением указанная Классификация может использоваться также для целей бухгалтерского учета. В каждой группе в рамках установленного диапазона сроков полезного использования основных средств организация самостоятельно выбирает данный срок. Например, электропогрузчики включаются в 3-ю амортизационную группу, поэтому можно установить любой срок их полезного использования в пределах от до 5 лет: 3 года (36 месяцев), 3,5 года (42 месяца), 4 года (48 месяцев) и т.д.

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств может пересматриваться в результате проведенной реконструкции или модернизации, которые привели к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. В налоговом учете налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В бухгалтерском учете соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для целей налогового учета используются следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

1. линейный метод;

2. нелинейный метод.

В налоговом учете метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам основных средств. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую – десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только с использованием линейного метода.

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости основного средства. Амортизация начисляется ежемесячно исходя из срока полезного использования и первоначальной стоимости имущества. Амортизация начисляется по каждому отдельному основному средству. В налоговом учете норма амортизации основного средства при линейном методе начисления амортизации определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества);

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. В январе 2013 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств, стоимостью 50 000 руб. (без НДС), которое в соответствии с Классификацией основных средств относится ко 2-ой амортизационной группе с полезным сроком использования от 2 до 3 лет.

Организация установила срок полезного использования объекта 25 месяцев и рассчитывает амортизацию основных средств линейным методом.

1. Расчет нормы амортизации для объекта основных средств:

2. Расчет ежемесячной суммы амортизации:

Соответственно, в целях налогообложения в феврале организация отнесет на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумму амортизации в размере 2000 руб. Далее ежемесячно организация будет начислять для целей налогового учета 2000 руб. до полного списания стоимости объекта.

При использовании нелинейного метода начисление амортизации производится не по каждому отдельному основному средству, а в целом по амортизационной группе. Для этого для каждой амортизационной группы на 1 января определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. Суммарный баланс изменяется в результате ввода объектов амортизируемого имущества, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы также ежемесячно уменьшается на суммы амортизации, начисленной по этой группе (подгруппе). В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу и отнести значение суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода. Сумма амортизации, начисленной за один месяц для каждой амортизационной группы, определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных в НК РФ, по следующей формуле:

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При применении нелинейного метода начисления амортизации используются нормы амортизации, отраженные в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Нормы амортизации, применяемые в налоговом учете при использовании нелинейного метода Пример. В декабре 2012 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию четыре объекта основных средств, которые относятся ко второй амортизационной группе. Первоначальная стоимость объектов составляет:

40 000 руб., 45000 руб., 50 000 руб., 55 000 руб.

Кроме того, в январе 2013 года был приобретен и введен в эксплуатацию объект основных средств за 60 000 руб., относящийся также ко второй амортизационной группе. Организация рассчитывает амортизацию основных средств нелинейным методом. Норма амортизации для второй амортизационной группы – 8,8%.

Решение:

Суммарный баланс = 40 000 руб. + 45 000 руб. + 50 000 руб. + 55 000 руб. = 190 000 руб.

Сумма амортизации = 190 000 руб. x 8,8 : 100 = 16 720 руб.

Суммарный баланс = 190 000 руб. – 16 720 руб. + 60 000 руб. = 233 280 руб.

Сумма амортизации = 233 280 руб. x 8,8 : 100 = 20 528,6 руб.

Как указывалось выше, амортизация нелинейным методом продолжает начисляться до тех пор, пока суммарный баланс группы (подгруппы) не станет менее 20 000 руб. После этого величину суммарного баланса группы можно включить в расходы организации.

Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно.

В соответствии со ст. 258 НК РФ предприятием разрешается при приобретении основных средств включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Следовательно, данную сумму можно сразу относить на расходы при расчете налога на прибыль. Аналогичный порядок предусмотрен и для затрат на модернизацию, реконструкцию, дооборудование основных средств. Это позволяет быстрее списать основное средство и снизить налог на прибыль в первоначальный период. Единовременное списание основного средства, по сути, является ускоренной амортизацией. Такой расход получил неофициальное название «амортизационная премия». Если налогоплательщик использует указанное право, то соответствующие объекты основных средств после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по стоимости, равной разности первоначальной стоимости и амортизационной премии. Амортизационная премия является существенной льготой для налогоплательщиков, так как позволяет единовременно списать существенную часть стоимости основного средства (10% или 30%), а оставшуюся часть амортизировать в обычном порядке. Амортизационная премия списывается в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Тогда же начинает начисляться амортизация. При расчете ежемесячной амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

Пример. В апреле 2013 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% – 10 800 руб. Срок полезного использования объекта – 4 года (48 мес.).

Объект относится к третьей амортизационной группе. Организация использует линейный метод начисления амортизации. По приобретенному объекту организация применила амортизационную премию в размере 10%.

1. Расчет стоимости, по которой основное средство включается в амортизационную группу:

Первоначальная стоимость объекта (без НДС) – амортизационная премия = 60 000 руб. – 6 000 руб. = 54 000 руб.

2. Расчет ежемесячной суммы амортизации:

3. Расчет суммы расходов в мае месяце:

Амортизационная премия + Начисленная амортизация = 6000 руб. + руб. = 7125 руб.

Начиная с июня 2013 года, в налоговом учете расходом будет признаваться только сумма начисленной амортизации.

Если объект основных средств, в отношении которого применялась амортизационная премия, реализуется в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то необходимо восстанавливать данную премию (абз. 4 п. 9 ст. НК РФ). Причем сумма амортизационной премии включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация объекта.

В соответствии с п.1 ст. 259 НК РФ изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В бухгалтерском и налоговом учете сумма амортизации определяется ежемесячно. Однако в налоговом учете амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации и отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации.

В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету.

Кроме того, в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Причем объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Принятие к учету объекта недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке, отражается следующим образом:

Дебет счета 01, суб. «Объекты недвижимости, которые подлежат государственной регистрации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта недвижимости, по нему начинает начисляться амортизация. После получения свидетельства о государственной регистрации делается запись о принятии к учету объекта недвижимости, право собственности на который зарегистрировано в установленном порядке:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 01, субсчет «Объекты недвижимости, которые подлежат государственной регистрации».

Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты недвижимости, учитываются в составе прочих расходов на счете 91/2 «Прочие расходы».

Сумма начисленной амортизации объектов основных средств отражается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Представим типовые проводки по начислению амортизации объектов основных средств в табл. 2.5.

по начислению амортизации объектов основных средств Документ и содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Ведомость начисления амортизации Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых:

- при производстве конкретного вида продукции; - для целей общепроизводственного назначения; - для целей общехозяйственного назначения; - в строительстве или при изготовлении отдельных - для целей непроизводственного назначения; Особый порядок бухгалтерского учета предусмотрен для объектов основных средств, которые приняты к учету, но предназначены для эксплуатации в будущем (например, основные средства, находящиеся в запасе). Как указывалось выше, амортизация начисляется в бухгалтерском учете с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 «Основные средства» организация должна начислять по нему амортизацию независимо от того, введен объект в эксплуатацию или нет. В этом случае объекты, которые приняты к учету, но не введены в эксплуатацию, принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01. До момента ввода объекта в эксплуатацию начисленная амортизация учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Это обусловлено тем, что сумма начисленной амортизации по объекту, который не используется в настоящее время, не может участвовать в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

При принятии к учету объекта основных средств, которые не введены в эксплуатацию, делается запись:

Дебет счета 01, субсчет «Основные средства на складе (в запасе)»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисление амортизации по данному основному средству отражается следующим образом:

Дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 02, субсчет «Амортизация основных средств на складе (в После начала эксплуатации объекта делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 01, субсчет «Основные средства на складе (в запасе)».

Сумма начисленной амортизации списывается следующим образом:

Дебет счета 02, субсчет «Амортизация основных средств на складе (в Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В налоговом учете начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в т.ч. по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Таким образом, если объект основных средств в эксплуатацию еще не введен (например, находится на складе), то в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

В соответствии со статьей 259.3 НК РФ налогоплательщики могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. Например, к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не выше 2:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (данный коэффициент можно будет использовать только для основных средств, приобретенных до 1 января 2014 года);

- в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

- в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга);

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

2.3. Учет восстановления основных средств Восстановление объектов основных средств может производиться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В связи с этим фактические затраты на ремонт объектов основных средств, который необходим для поддержания их в рабочем состоянии, по мере их возникновения включаются в расходы на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Поэтому формировать резервы на ремонт основных средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или учитывать данные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов» не следует.

В налоговом учете предусмотрены два варианта учета расходов на ремонт основных средств:

- расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ);

- налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта (п. 3 ст. НК РФ).

Создание резерва на ремонт основных средств является одним из вариантов минимизации налога на прибыль, суть которого состоит в том, что организация за счет резерва равномерно распределяет расходы. Следует отметить, что резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы на ремонт основных средств не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, данные организации могут учитывать только после их оплаты (п. ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резерва на ремонт основных средств и порядок его формирования закрепляется в учетной политике предприятия для целей налогообложения. Сформированный резерв в течение года равномерно списывается на прочие расходы. При этом сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет указанного резерва (ст. НК РФ).

Для формирования резерва необходимо определить следующие показатели (п. 2 ст. 324 НК РФ):

- совокупную стоимость основных средств;

- норматив отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В качестве первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, используется их восстановительную стоимость. Норматив отчислений рассчитывается исходя из периодичности проведения ремонта, его примерной стоимости и частоты замены деталей. Для этого на начало налогового периода составляется смета на ремонт основных средств, исходя из периодичности проведения ремонта в текущем налоговом периоде (кроме основных средств, по которым осуществляются особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). При этом стоимость ремонта, определенная в смете, необходимо сравнить со средней величиной фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Предельная величина резерва, т.е. планируемая сумма расходов на ремонт, не может превышать этот показатель. Если в текущем году планируемая сумма расходов превышают среднюю величину расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года, то резерв формируется исходя из средних расходов за последние три года. Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется по формуле:

Норматив отчис- Предельные за- Совокупная первоналений в резерв на траты на проведе- чальная стоимость осх 100% Предельный норматив отчислений и сумма резерва могут быть увеличены, только если организация планирует особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. Расчет норматива отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств прилагается к учетной политике для целей налогообложения.

Отчисления в резерв равны произведению норматива отчислений в резерв и совокупной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января года, в котором создается резерв.

Периодичность отчислений в резерв зависит от продолжительности отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально).

Для получения квартальной величины резерва (для организаций, которые отчитываются поквартально) годовую величину делят на четыре, а для определения месячной суммы отчислений (для организаций, которые отчитываются ежемесячно) – на 12 месяцев. При этом общая сумма отчислений в резерв списывается на расходы равномерно в течение всего календарного года. Для целей налогового учета данные расходы отражаются в последний день квартала (месяца) равными долями в течение всего календарного года (абзац четвертый п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример. Организация создает резерв на ремонт основных средств на 2013 год. Совокупная стоимость основных средств равна 6 500 000 руб. Организация планирует создать резерв на ремонт в сумме 1 100 000 руб. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально. За три предыдущих три года затраты на ремонт составили: в 2010 году – 400 000 руб., в 2011 году – руб., в 2012 году – 600 000 руб.

Для расчета отчислений в резерв на ремонт основных средств необходимо произвести следующие расчеты:

1. Определяется средняя величина фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года:

(400 000 руб. + 380 000 руб. + 600 000 руб.) : 3 = 460 000 руб.

Следовательно, резерв может быть создан только на сумму руб., а не на 1 100 000 руб., как планировалось ранее.

2. Определяется норматив отчислений в резерв:

Данная величина должна быть указана в учетной политике организации для целей налогообложения на 2013 год.

3. Определяется квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств:

Работы по модернизации и реконструкции, как правило, приводят к изменению сущности объекта, в отношении которого они производились.



Pages:   || 2 | 3 |
Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА Для студентов специальности 080507 Менеджмент организации, бакалавров по направлению Менеджмент всех форм обучения Учебное пособие Под редакцией д-ра экон. наук,...»

«И.В. ЛИПСИЦ ЭКОНОМИКА Конспект лекций Учебное пособие КНОРУС • МОСКВА • 2015 УДК 332.1(075.8) ББК 65.04я73 Л61 Липсиц И.В. Л61 Экономика. Конспект лекций : учебное пособие / И.В. Липсиц. — М. : КНОРУС, 2015. — 200 с. — (Конспект лекций). ISBN 978-5-406-02990-9 Содержит краткое изложение основных концепций современной экономической науки и позволяет подготовиться к сдаче зачетов и экзаменов по данному предмету с минимальными затратами времени. Соответствует действующему Федеральному...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА Н.И. МЕЛЕНТЬЕВА МАРКЕТИНГ-КОНТРОЛЛИНГ И МАРКЕТИНГ-АУДИТ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 2009 ББК 62.290- М Мелентьева Н.И. Маркетинг-контроллинг и маркетинг-аудит: Учебное пособие.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.– 64 с. Учебное...»

«КАЗАНСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИУТ УПРАВЛЕНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ КАФЕДРА СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА А.Г.Богданов Методы разработки управленческих решений Учебно-методическое пособие Казань 2009 УДК ББК Б Печатается по рекомендации ученого совета экономического факультета КГУ Рецензенты: Богданов А.Г. Б Методы разработки управленческих решений: Учебно-методическое пособие. – Казань: Издательство КГУ, 2010 – 49 с. В учебно-методическом пособии рассматриваются методы...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ для студентов IV курса дневного и вечернего обучения специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит...»

«1 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГАОУ ВПО КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ М.К. Насыров ИСЛАМСКИЙ МИР И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ КАЗАНЬ 2012 2 УДК 339.9 (470.41) (О75) ББК 65.9 (2 РОС. Тат) 8 Н 32 В учебном пособии рассмотрены главные особенности и принципы устройства мировой экономической системы, процессы ее развития. Основное внимание уделено изложению современных международных экономических отношений исламских стран и их...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА КОММЕРЦИИ И ЛОГИСТИКИ Н.А. ГВИЛИЯ А.А. ЕФРЕМОВ КОРПОРАТИВНАЯ ЛОГИСТИКА УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65. Г Гвилия Н.А., Ефремов А.А. Корпоративная логистика: Учебное пособие.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. – 119 с. В...»

«Т.Н. Гоголева, В.Г. Ключищева, Ю.И. Хаустов Международная экономика Рекомендовано Учебно методическим объединением по образованию в области экономики и экономической теории в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению Экономика МОСКВА 2010 УДК 339.9(075.8) ББК 65.5я73 Г58 Издание подготовлено в рамках инновационного образовательного проекта по программе Международного банка реконструкции и развития Поддержка инноваций в высшем образовании...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ Е.М. КОРОСТЫШЕВСКАЯ ИННОВАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБР АЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕР АЦИИ ФЕДЕР АЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБР АЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕ ЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБР АЗОВ АНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДР А ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И СТОРИИ Ф.С. ВЕСЕЛКОВ, С.Г. КОВАЛЕВ МЕТОДИКА ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 67.404. В Веселков Ф.С. В...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА УПРАВЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ ИМ. ЗАСЛ. ДЕЯТ. НАУКИ Ю.А. ЛАВРИКОВА МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ФАКУЛЬТАТИВНЫХ ЗАНЯТИЙ И ВЫПОЛНЕНИЮ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ для студентов дневной формы обучения...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО МЕНЕДЖМЕНТА РАБОЧАЯ ПРОГРАММА И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ для студентов специальности 08.05.07_65 Менеджмент организации, заочная форма обучения ИЗДАТЕЛЬСТВО...»

«МИНИ СТ ЕРСТ ВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕД ЕР АЦИИ ГОСУД АРСТ ВЕННО Е ОБРАЗОВАТ ЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО П РОФЕССИОНАЛЬНО ГО ОБРАЗОВАНИ Я САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКИЙ ГО СУД АРСТ ВЕННЫЙ УНИВЕРСИТ ЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕД РА ЭКОНО МИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТ ИВНОСТ И ХОЗЯЙСТ ВЕННО Й ДЕЯТ ЕЛЬНОСТ И Н.А. АГЕЕВА, Н.Ю. ЛОПАТКИНА ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗД АТ ЕЛЬСТ ВО САНКТ -ПЕТ ЕРБУРГСКОГО ГОСУД АРСТ ВЕННОГО УНИВЕРСИТ ЕТ А

«Руководство по франчайзингу для предпринимателей Узбекистана Методическое пособие. Ташкент, 2008 г. Под общей редакцией к.э.н. Шайхова А.Э. Авторский коллектив: Юлий Юсупов (руководитель авторского коллектива), Эльяр Закиров, Нозир Ибрагимов, Набиджон Касымов, Назар Талибджанов. Административные вопросы: Саидбек Джурабеков, Алия Абдурахманова. АННОТАЦИЯ У подавляющего большинства людей, что-то слышавших о франчайзинге, он ассоциируется исключительно с сетью быстрого питания McDonald’s. На самом...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА МАРКЕТИНГА Н.И. МЕЛЕНТЬЕВА МАРКЕТИНГОВЫЕ КОММУНИКАЦИИ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ББК 65.290- М Мелентьева Н.И. Маркетинговые коммуникации : Учебное пособие / Н.И. МеМ лентьева. –...»

«ИЗДАТЕЛЬСТВО МОСКОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ПЕЧАТИ имени ИВАНА ФЕДОРОВА ПРАЙС-ЛИСТ Апрель-Май 2014 г. Цена с № Автор Наименование Год Стр Цена НДС (10%) 1 2 3 4 5 6 7 1 Беловицкая А.А. 2007 393 164- Книговедение. Общее книговедение: учебник для вузов. – ISBN 5-8122-0722- 2 Бескоровайная С.А. 2010 Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебное 240- пособие. – ISBN 978-5-8122-1056- 3 Бирюков В.А., 2011 568 890- Теория экономического анализа: учебник. – ISBN 978-5Шаронов П.Н....»

«СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА, АУДИТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА СТУДЕНТОВ Методические указания для подготовки дипломированных специалистов по специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит СЫКТЫВКАР 2007 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ...»

«СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ОТРАСЛЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО НАПИСАНИЮ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ (ПРОЕКТА) Для студентов специальности 080502 Экономика и управление на предприятии (лесное хозяйство и лесная промышленность) всех форм обучения СЫКТЫВКАР 2007 ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ ГОУ ВПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ С. М. КИРОВА КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ ОТРАСЛЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ КАФЕДРА АНГЛИЙСКОГО ЯЗЫКА 2 О.В. ПОЗНИНА, К.А. СОЛОДУШКИНА ЛЕКСИЧЕСКИЕ ТРУДНОСТИ (BUSINESS ENGLISH) АНГЛИЙСКИЙ ЯЗЫК ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ Учебное пособие ИЗДАТЕЛЬСТВО САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА...»

«СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ Кафедра экономики отраслевых производств ЭКОНОМИКА ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) СЫКТЫВКАР 2004 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИМ. С. М. КИРОВА Кафедра экономики отраслевых производств ЭКОНОМИКА ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) Методические указания по выполнению курсовой работы...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.