WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 |

«НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ИРАВОВЫЕ АСИЕКТЫ) 12.00,14 - административное право, финансовое право, информационное право Диссертация на соискание ученой сте ...»

-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Царгуш, Руслан Васильевич

Налог на прибыль организаций в Российской

Федерации

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2006

Царгуш, Руслан Васильевич

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации :

[Электронный ресурс] : Финансово­правовые аспекты :

Дис. ... канд. юрид. наук

 : 12.00.14. ­ М.: РГБ, 2006 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки ­­ Финансовое право ­­ Российская Федерация ­­ Правовое регулирование государственных доходов ­­ Налоговое право ­­ Отчисления от прибыли предприятий Административное право, финансовое право, информационное право Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/06/0225/060225003.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Царгуш, Руслан Васильевич Налог на прибыль организаций в Российской Федерации Москва  Российская государственная библиотека, 2006 (электронный текст) { 61:06-12/

МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЬиКАЯ АКАДЕМИЯ

На правах рукописи

Царгуш Руслан Васильевич

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ФИНАНСОВО-ИРАВОВЫЕ АСИЕКТЫ)

12.00,14 - административное право, финансовое право, информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Доктор юридических наук, профессор Артемов Николай Михайлович Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения Глава 2. Характеристика элементов налога на прибыль организаций

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования Одним из основных источников финансирования всех направлений государственных приоритетов является налог на прибыль. Он выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую', которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с распределения дохода производителя по направлениям его использования, с другой.



свидетельствует о росте этого бюджетного источника (так, за период январьавгуст 2004 года по сравнению с аналогичным периодом 2003 года поступления от налога на прибыль составили 117 % или 130 млрд. руб.). До 2005 года платежи от взимания этого налога поступали в бюджеты всех уровней бюджетной системы (в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты). С 2005 года изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ привели в тому, что налог в настоящее время поступает только в федеральный и региональные бюджеты. Таким образом, бюджеты муниципальных образований оказались лишенными этого Налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают как общие свойства, присущие всем финансовым отнощениям, так и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отнощений. См. напр. Пепеляев С.Г. Финансовое право под ред. Грачевой Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Проспект., М., 2003. С. 189-205.

^ См. ЭиЖ. 2004.^2 41. С.5.

традиционного и стабильного источника поступлений, что может вызвать значительные проблемы.

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ, введенной в действе с 2002 года. Существенной законодательной новацией последних лет Необходимость выделения нового вида учета, который существенно усложняет расчет по налогу на прибыль, постоянно дискутируется в литературе и текущей прессе. Следует обратить внимание на то, что порядок исчисления налога юридической техники, что приводит к резкому росту числа споров о налогообложении (в 3 раза по сравнению с 1999 годом/.

Вышеизложенное определило цели работы, поставленные перед собой диссертантом, структуру работы и круг исследуемых вопросов.

налогообложения прибыли организаций и отдельные проблемы, которые остаются не решенными на сегодняшний день в связи с правовым регулированием этих отношений.

Предметом исследования является федеральное законодательство, прибыли организаций.

современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и гуманитарных науках, обобщение собранных данных.

См. Пепеляев С.Г. Налоговые споры. ЭиЖ. 2004. Хо44. с. О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, Г.С.Гурвича, В.И.Гуреева, А.А.Жданова, Г.В.Петровой, Е.А.Ровинского, Э.Д.Соколовой, Г.П.Толстонятенко, Г.А.Тосуняна, Н.И.Химичевой, С.Д.Цыпкина, И.А.Шевелевой, С.О.Шохина и других ведущих ученых в области финансового права'*.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического изучения монографических источников, анализа и обобщения действующей практики соответствующие теоретические положения, сделать краткий исторический экскурс и обзор международной практики по налогу на прибыль и, наконец выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области налогообложения прибыли организаций а также предложить способы их устранения.

Для достижения намеченной цели, представляется целесообразным остановиться на следующих вопросах:





- рассмотреть общую теорию налогообложения применительно к налогообложения;

" Артемов Н.М. Проблемы и перспективы валютого регулирования в РФ (финансово-правовой аспект).

Монография. М., 2002; Ашмарина Е.М. Место норм, регулирующих учетные процессы в системе финансового права Российской Федерации. Монография. М., 2004; Вельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиофафия. М., 1994; Веремеепко И.И. Еще раз о предмете финансового права. // Финансовый механизм и его правовое регулирование. Саратов, 2003; Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003; Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права.

Монография. М., 2000; Запольский СВ. Самофинансироование предприятий (правовые вопросы). М.: 1988;

Карасева М.В. Финансовое правоотнощение. Монография. Воронеж, 1997. Пепеляев С.Г. Элементы закона о налоге. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. Пепеляева С.Г. М.,1995;

Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис.докт.юрид.наук. М., 2003; Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960; Соколова Э.Д.

Современные проблемы науки финансового права // Актуальные проблемы финансового права. Саратов, 2003; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Монография. М., 2001; Хи.\шчева Н.И. Налоговое право. Учебник. М.: 1997; Цыпкин СД. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983; Шохин СО, Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и перспективы):

автореф. дис...д-ра юрид. наук. М., 1999 и др.

- рассмотреть историю возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах;

- привести анализ соотношения налога на прибыль и налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федфации;

- охарактеризовать обязательные элементы налога на прибыль организаций, выявив их особенности и недостатки;

- провести анализ расходов, принимаемых в целях уменьшения доходов на основе главы 25 1Ж РФ;

- дать оценку налоговому учету, применяемому для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль;

организаций;

- дать оценку некоторым проблемам, связанным с применением налогового учета при налогообложением прибыли организаций.

Научная новнзна предпринятого исследования состоит в том, что на основе осмысления теоретического и практического материала в работе предпринята попытка систематизировать отношения в области сформулированы некоторые положения, характеризуюш,иеся их новизной, или содержащие элементы новизны.

Ноломсення, выносимые на защиту :

1. Поскольку основной предпосылкой формирования той или иной налоговой системы, следует считать, во-первых, возникновение государственности и, во-вторых, денежный характер перечислений в казну государства, можно утверждать, что категория «налог», в современном понимании его основных признаков, возникает лишь в период развития в государстве товарно-денежных отношений. На ранних этапах исторического развития общества, речь может идти лишь о прообразе налогооблоэюения.

охарактеризовать как наиболее нозднюю историческую форму нрямого налогообложения.

2. Налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы налогообложения (в том числе, предоставляемых льгот) того или иного государства непосредственно связаны с уровнем экономического развития конкретной страны, а также зависят от общего благосостояния ее населения.

3. В целом, можно охарактеризовать факт принятия главы 25 ПК РФ как прогрессивное явление, поскольку этим обеспечивается системность, единообразие и четкая структура правовой регламентации налога на прибыль в разрезе всех его обязательных элементов (чего не было ранее), однако, полная отмена льгот и изменение порядка исчисления налоговой базы на основе применения налогового учета сегодня не способствует реализации регулирующей функции налогообложения.

системы Российской Федерации доходов от взимания налога на прибыль организаций, которые заключаются в том, что начиная с 2005 года в местные бюджеты поступлений не предполагается, представляются непродуманными, поскольку могут существенно подорвать материальную базу муниципальных образований.

5. Налоговый учет, будучи новым видом учета, введенным с 2002 года характеризуется отсутствием достаточной методической базы для его применения. Представляется, что достаточных оснований для введения нового вида учета не было, поскольку, действовавшая прежде система корректировок налоговой базы, полученной на основе методологии бухгалтерского учета, могла полностью обеспечить налоговые органы необходимой информацией для налогообложения прибыли.

6. Требование, предъявляемое к организациям, по поводу оформления И И отдельной учетной политики для целей налогового учета, приводит к необходимости составления двух учетных политик^ что имеет следствием невостребованность такого важного документа, как учетная полика для целей бухгалтерского учета, где отражаются все аспекты деятельности организации (не только для целей налогообложения). В этой связи политики в налоговые органы.

7. Необходимо привести в состояние корреляции нормы бюджетного (ст. 50 «Налоговые доходы федерального бюджета», 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» БК РФ) и налогового (п. ^ ст. 13 НК РФ) законодательства, носкольку между ними наблюдается противоречие. Так, норма налогового законодательства устанавливает, что бюджетного законодательства указывают на дифференциацию поступлений налога в федеральный и региональный бюджеты, что подтверждает и ст. 1Ж РФ, которая устанавливает дифференцированную ставку налога. На этом основании, следовало бы включить налог на прибыль как в ст. сборы» НК РФ.

усовершенствовании, в частности, в следующих направлениях:

а) в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, однако в гл. 25 НК РФ отсутствует норма, содержащая указание на момент признания этих доходов;

' На основе требования действующего законодательства традиционно представляется учетная политика для целей бухгалтерского учета (прим. автора).

б) остается не ясным вопрос об отнесении арендной платы в состав внереализационных доходов;

в) для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение трех условий: обоснованность (экономическая оправданность) расходов, подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода. При этом:

из формулировки п. 1 ст. 252 НК РФ не совсем ясно, какие критерии экономической оправданности затрат будут считаться налоговое законодательство не содержит требований и правил исходя из обобщения сложившейся практики при определении экономической целесообразности затрат (их направленности на получение дохода), следует учитывать следующие факторы, в осуществления плательщиком своей деятельности;

увеличение доходов или сокращение расходов;

г), поскольку экономическая природа налога на прибыль и налога на доходы физических лиц идентична, используя аналогию права следует налогообложении прибыли также, как и доходов физических лиц. В гл. НК РФ следует внести конкретную норму, аналогичную ст. 212 НК РФ (гл.

23 ЫК РФ «Налог на доходы физических лиц);

Практическая значимость и апробация результатов исследования онределяется следующими обстоятельствами;

1) содержащиеся в работе положения и выводы могут нослужить исходным моментом в последующих исследованиях правовых проблем в области налогообложения прибыли организаций;

2) выводы, сформулированные на основе исследования, имеют целью способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области;

качестве пособия по данной тематике.

опубликованных в ведущих журналах страны. Положения диссертации и опубликованных работ можно использовать в законотворческой и правоприменительной практике в области финансового и налогового права, а также при чтении лекций и проведении семинаров.

Диссертация подготовлена и обсуждена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской Государственной Юридической академии.

Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения подоходного налогообложения в зарубежных странах Известно, что налоги являются необходимым и неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Еще со времен римской имнерии дощли до нас такие понятия, как «ценз», «акциз», «фиск». Как правильно и четко сказал об этом С. Паркинсон, «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы страны^.

средств для осуществления экономических, социальных и политических задач.

Возникновение налогов непосредственно связано с возникновением и становлением финансов, когда формирование и использование бюджета стало носить системный характер и, следовательно, возникла необходимость в наличии доходов, получение которых носило бы постоянный характер.

Прообразы различных налогов и элементов налогообложения известны С глубокой древности, но, представляется что основной предпосылкой * См. Паркинсон С. Закон и доходы. М: ПККнИнтсрконтакт».1992. с. 14-15.

^ См. ЧерникД.Г. Налоги. М., Финансы и статистика. 1994. с.З.

* См. там же. С. 3-35.

формирования той или иной налоговой cиcтeмы^, можно считать не просто возникновение государственности, а отделение казны государства (фиск) от казны государя. Так, например, в центральной Европе в результате первых буржуазных революций, хотя и сохранились монархические режимы, но власть монархов была значительно урезана, в результате чего, происходило отторжение главы государства от казны'", в связи с чем начинается процесс денежных средств, доходная часть которых формируется за счет налогов.

Кроме того, говоря о налогах, как таковых, следует иметь в виду, что они должны носить непременно денежный характер, что становится натуральных податей и трудовых повинностей, то, речь, на наш взгляд, может идти лишь о прообразе налогообложения.

предусматривающих определенный порядок установления, правил взимания, порядка исчисления и контроля властного субъекта за перечислением налога, отношений в стране и при наличии государственных фондов денежных средств.

В процессе своего становления налоговые системы разных стран, с индивидуальные признаки в зависимости от степени развития экономических отношений в стране и от политического устройства конкретного государства.

Этим объясняется множественность налогов и сборов и возможность их классификаций в зависимости от различных критериев.

' Содержание категории «налоговая система» было многократно и подробно рассмотрено в диссертациях на соискание степени к.ю.н. Колодиной М.В. «Формирование системы налогов субъекта Российской Федерации», М.: 2001 г.; Рашина А.Г. «Косвенное налогообложение как элемент налоговой системы (финансово-правовой аспект)», М.: 2004 г. и другими авторами.

'" См., напр. А.М.Ковалева. Финансы. М., Финансы и статистика. С.4-5.

^ Так, например, деление налогов на прямые и косвенные известно с характерным критерием такого деления является теоретическая возможность относился, например, установленный в Древней Греции в VII-VI вв. до н.э.

налог на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Примерами исторически первых косвенных налогов являются существовавшие в Римской империи налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке, обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их рыночной стоимости, акциз на соль'^.

'4li Прямые, неперелагаемые налоги на доходы, являясь одним из видов (или элементов) налоговой системы относятся к наиболее традиционным способам налогооблоэюения собственности.

Дальнейший исторический процесс развития производительных сил и производственных отношений привел к возможности дифференциации прямых налогов на налоги на доходы и налоги на имущество'''. Эта классификация в дальнейшем трансформировалась в деление подоходнопоимущественных налогов на личные и реальные'^. Так, личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода или налогоплательщика. Реальными налогами облагается не действительный доход налогоплательщика, а предполагаемый средний доход, получаемый в налогообложения, например, недвижимой собственности.

Очевидно, что реальные (real -имущество) налоги были наиболее ранним видом этой группы налогов, ввиду их наибольшей прозрачности.

" См., напр. Н.М.Артемов, Е.М.Ашмарина. Правовые основы налогообложения в РФ. М.,Профобразование.

2003.С.12-18.

'^ См. Д.Г.Черник. Налоги. М., Финансы и статистика. 1994. с.З.

'^ См. ЧерникД.Г. Налоги в рыночной экономике. М., ЮНИТИ. 1997. с.6-12.

''' См. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград. 1919. с. 136.

" См. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М.,Инвест Фонд. 1995. с.34-35.

Например, поземельный налог взимался еще во Франкском государстве раннего средневековья (налогоплательщиками являлись владельцы земли). В Англии все землевладельцы платили налог в размере 10% от объявляемого ими самими дохода. Одним из наиболее древних и распространенных являлся налог со строений («с дыма» у древних славян). В Великобритании в средние века сначала взималась подать с каждого дома, затем она была преобразована в подать с окна.

Примером исторически первых личных подоходно-поимущественных налогов является подушная подать (или поголовный налог). Этот налог известен еще со времен римского владычества в Европе'^.

В России (вернее на Руси) налоговая система стала складываться достаточно давно - с конца 9 века. Основной формой налогообложения того нерегулярный характер. Однако развитие торгового оборота, а также рост недовольства населения (истории известен факт убийства «недовольными налогоплательщиками» жадного «мытаря» - князя Игоря, который хотел фиксированный размер дани и появляются административные центры сбора налогов - погосты (все это история приписывает вдове Игоря - княгине Ольге)'^ С этого момента дань стала носить систематический характер как прообраз прямого налога. Уплачивалась она либо деньгами, либо продуктами питания, либо изделиями ремесел. Косвенные налоги взимались в форме пошлин, носящих торговый или судебный характер.

Безусловно, на развитие налогообложения влияли многие факторы, но самым заметным явлением стала феодальная раздробленность. Выразилось это в том, что единое налоговое «поле» было нарушено. Большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельца земли.

'* См..ЧерникД.Г. Налоги в рыночной экономике. М., ЮНИТИ. 1997. с.26-31.

" См. Исаев И.А. История государства и права России. М., Юристъ. 1995. с.12.

нричем пошлины взимались за каждый провоз.

Не могло не повлиять на налоговую систему Руси монголо-татарское нашествие. Было установлено большое количество налогов и сборов ордынских тягостей». Самые основные это «выход» («царева дань»), налог Естественно, что данные поборы истощали (если не разоряли) экономику Руси, в частности. Московский «выход» составлял 5-7 тыс. серебром ежегодно. Вполне очевиден тот факт, что все это приводило к массовому недовольству населения, на которое ложилась основная нагрузка.

После свержения ига были предприняты попытки реформирования налоговой системы. Иван 3 отменил «выход» и ввел первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом являлся подушный налог, платили его в основном крестьяне, а также посадские люди. Уже в то время возникает идея о необходимости целевого налогообложения, то есть налоги шли на финансирование каких-либо государственных расходов. Сюда можно отнести: пиш;альный (для литья пушек), полоняничный (для выкупа ратных людей), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д.

государстве в форме посошных податей (в городском обложении соха была Московское правительство брало часть процентов в виде подати)'^.

По мере развития государства приобретает большое значение не только сбор налогов, но и контроль за их использованием^*^. Большая система приказов, которая существовала в то время, сильно осложняла этот контроль.

Выход был найден царем Алексеем Михайловичем (1629-1676 г.г.). В им был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой '* История России: с древности до наших дней. Под ред. Зверева М.Н. М., Высшая школа. 1996. с.46.

" См. Толкушин А.В. История налогов в России. М., 2001. С. 14.

^^ См. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М., «Аналитика-Пресс». 1998. с.24.

исполнением доходной части российского бюджета^'.

Дальнейший виток реформ в области налогообложения был связан с деятельностью Петра 1. В то время Россия находилась в процессе многочисленных войн и конфликтов. Естественно, что это вызывало колоссальные расходы. Как следствие, большое внимание уделялось как собираемости налогов, так и их эффективному использованию. Петр 1 вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии. Что интересно, подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.

Число налогов постоянно увеличивалось. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с ИЗВОЗЧИКОВ, налоги с постоялых дворов и т.д. Было уделено внимание и органам, отвечающим за налоговые поступления. Из коллегий-министерств четыре стали отвечать за финансовые и налоговые вопросы.

промысловый налог, а именно прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. Первоначально он был введен в форме гильдейского сбора Петром I, и система взимания которого менялась в периоды Елизаветы Петровны и Екатерины II (1729-1796). Гильдейская подать представляла собой процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каэ/сдого».

Однако в этот период центр тяжести смещается в сторону косвенных налогов: они давали 42% государственных доходов.

Пачало 19 в. охарактеризовалось тем, что вопросами налогов стала заниматься и наука. В 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства знаменитый «План финансов» М.М. Сперанского (1772-1839 г.г.).

If ^' Там же. С.25.

В 1818 году в России появился первый крупный труд в области налогообложения - «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева (1789-1871 г.г.).

хозяйственной деятельности, и облоэюение, соответственно результатов этой деятельности, то есть подоходные налоги, моэ/сно охарактеризовать как наиболее позднюю историческую форму налогообложения. В России это процесс был связан с развитием купеческой деятельности и примером такого налога может условно служить промысловый налог.

дополнительного. Основной промысловый налог представлял собой налог с торговых заведений и складских помещений (то есть в большей степени имел имущественный характер). Дополнительный - зависел как от размеров основного капитала, так и от прибыли предприятия. Таким образом в России начинают возникать элементы подоходного налогообложения.

Наиболее ярким примером личного подоходно поимущественного прямого налога в наши дни является налог на прибыль, повсеместно взимаемый с корпораций (налог на прибыль организаций в РФ), так как он период времени^^.

современных государств. В странах западной Европы этот налог действует в Великобритании, во Франции, в Германии, в Нталии, в Испании, в Австрии, в Греции, в Швеции (до 1991 ставка налога была самой высокой: на уровне %, к и. вр. - 28%), в Дании, в Нидерландах, в Бельгии, в Норвегии, в Португалии, в Турции, в Финляндии, в Швейцарии (самая низкая ставка налога, установлена на уровне - 9,8 процента).

^^ См. Царгуш Р.В. Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций:

достоинства и недостатки. Государство и право. № 3. 2004.

Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов, как то, экономических, политических, демографических, социальных и т.д^^.

прибыль, которая определяется с учетом сальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34% (однако, она может повышаться до 42%). При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков, как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы, в основном, применяются через ускоренную амортизацию основных фондов, а также льготируется прирост инвестиций в развитие производства. Очевидно, что так проявляется забота государства об обновлении основных фондов и расширении процесса производства.

общегосударственных налогов Великобритании. Вместе с тем он имеет специфику, выраженную в том, что до 1965 года юридические лица облагались, наряду с физическими, подоходным налогом. В Великобритании ставка налога на прибыль составляет 33 процента, при чем в начале 80-х годов прошлого века она была 52%, а в начале 90-х годов - 35 процентов.

налогового бремени по этому виду налогового платежа. Характерно и то, что юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научноисследовательские работы'^'*.

В Германии основной особенностью является то, что налогооблогается, либо не распределенная прибыль по ставке 50 %, либо распределенная в виде См. J. Pelkmans and A.G. Carzaiga. Trade and Tax Policy Review of the European Union. Blackwell Publishers Ltd. 1998.

^^ Си.Д.Г. Черник. Налоги в рыночной экономике. Финансы. М., 1997., с.86-90.

дивидендов по ставке 36% с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельными бюджетами.

Интересно то, что налог первоначально полностью взимается местными органами, но половина перечисляется ими в федеральный бюджет. Так же, амортизация.

юридических лиц. Несмотря на название, этот налог не прогрессивный, а налогооблагаемой базы, из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например, фонд безнадежных долгов, колебаниями курса валют, В Испании ставка налога на прибыль с корпораций равна 35 %.

Налоговые льготы носят более социальный характер, нежели в странах, рассмотренных выше. Так, налоговыми льготами поощряются инвестиции в культуру, образование, профессиональную подготовку кадров.

В Греции также есть свои особенности, например, прибыль облагается, Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна процентам.

В Нидерландах интересной особенностью является то, что налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень благотворительные цели.

Налог на прибыль с корпораций получил широкое развитие и на Американском континенте, где ему также присущи свои особенности. Так, в США действует как федеральный налог, так и налог, вводимый в тем или иным штатом^^. Основная ставка федерального налога - 34 %, однако при налогообложении установлен прогрессивный метод, чего мы не наблюдали в странах западной Европы. Налогооблагаемая база делится на три шедулы, по первой из которых ставка установлена на уровне 15%, по второй - 25 %, по поощрять развитие и становление малого бизнеса в стране. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов различны и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер.

По налогу на прибыль в США применяются самые различные льготы.

Так, при исчислении федерального налога, база уменьшается на величину амортизацию, инвестиции, научно-исследовательские и опытноконструкторские работы. В США действуют льготы, стимулирующие охрану окружающей среды. Такие льготы могут быть предоставлены субъектам альтернативных видов энергии (солнечной, ветра).

Вместе с тем, в США (в редких случаях) может использоваться механизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (нефтяной бизнес) через установление и введение налога на сверхприбыль.

В Канаде^^ налог на прибыль с корпораций, также, как и в США носит многоступенчатый характер, то есть применяется как федеральный, так и провинциальный (региональный) налог. По пониженным ставкам облагаются субъекты малого бизнеса. При этом ставки налога пропорциональные:

федеральный налог взимается по ставке 28 %, провинциальный - 15% (может уточняться провинциальной законодательной властью). Ставки налога для малого бизнеса составляют 12 и 10 процентов, соответственно. Льготируется в основном ускоренная амортизация и проведение опытно-конструкторских и ^' См. Joel Slemrod and Jon Bakija. Taxing ourselves. Basic Features of the U.S.Corporate Incme Tax.

Massachusetts Institute of Technology. 1996. p. 41-45/ ^* CM. R. J. Wonnacott. Canadian Trade and Tax Policy: The GATT's Review. Blackwell Publishers Ltd. 1998.

научно-исследовательских работ. Пониженная ставка налога применяется рыболовство.

В развитых странах Азиатского региона налог на прибыль также имеет применение с учетом национальных особенностей. Например, в Японии^^ он применяется в виде подоходного налога с юридических и физических лиц.

При этом юридические лица уплачивают налог по пропорциональной ставке, организациями в государственный, префектурный и городской (поселковый) бюджеты по ставке, в совокупности составляющей примерно 40 процентов.

организации.

В Китае налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных. Палог носит двухуровневый характер: общенациональный налог, который взимается по ставке 30 % и местный налог (ставка - процента). Особенность налогообложения этим видом налога в Китае провинциях, наиболее слаборазвитых в экономическом отношении. В так инвестициями (24 % - ставка налога на прибыль).

Что касается слаборазвитых стран (некоторые страны Азии, Южной Америки и Африки), то следует иметь в виду, что их налоговые системы начинали складываться в условиях колониализма. Первые нормативные акты колониальными властями, либо законодательными органами метрополий.

" См. R.M. Stern. The Trade and Tax Policy Review of Japan. Blackwell Publishers Ltd. 1998.

Например, в колониях Британской империи (Африка и Азия), налоги вводились специальными ордонансами.

Первые такие налоги, относящиеся к имущественным прямым, были установлены на рубеже 19-20 веков. Например, британские колониальные власти в 1896 году ввели налог на жилище в Сьерра-Леоне, в 1901 году - в Кении. Эти налоги имели простую форму исчисления по твердым ставкам.

Нозже в этих странах была заложена английская система налогообложения.

В целом, одной из важнейших особенностей налоговых систем освободившихся, но слаборазвитых в экономическом отношении стран, является то, что в них преобладают косвенные налоги, которые более просты в процессе исчисления и взимания. В прямом налогообложении этой группы стран самым значительным и наиболее распространенным является подоходный налог, который взимается как с физических, так и с юридических лиц, при чем, превалирует подоходный налог с граждан, в виду слабого развития экономики. В разных странах он имеет разные названия, например, налог на торгово-промышленную прибыль, налог с компаний и другие. В каждой стране по налогам принимается множество поправок, систематически трансформируются условия их действия.

В налоговой практике слаборазвитых экономических стран действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Нри шедулярной системе все доходы, в зависимости от источников, делятся на части (шедулы), и каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам.

Нри глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, вне зависимости от источника.

Развивающиеся страны, в большинстве своем, применяют шедулярную систему. Нри шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом (в этом случае действует один закон о подоходном налогообложении), или несколькими самостоятельными видами (в таком случае действует несколько законов). Эта система проста по учету доходов и исчислению налогов.

Например, в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 году профессиональная деятельность, денежная или реальная инвестиционная деятельность, земледелие, аренда домов и земли, страховая деятельность, посредничество, как профессия и другие.

Приведенные шедулы являются типичными и для других стран этой группы, хотя в некоторых из них применяется смешанная система, когда обособляются. Например, в Алжире, подоходный налог выступает в виде налога с заработной платы и дополнительного налога на доход в целом.

Первый уплачивается только физическими лицами, а второй физическими и юридическими лицами.

налогообложения непосредственно связаны с уровнем экономического развития страны, а также зависят от общего благосостояния населения.

благополучных странах этой группы - государство устанавливает льготы наименее рентабельным, но приоритетным направлениям экономической деятельности (наука, культура, здравоохранение), в наименее благополучных странах наблюдается превалирование льгот, носящих социальный характер.

В целом, налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала и стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. При этом, в ряде стран практикуется территории, находящиеся на окраинах городов. Так, в Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, ипвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. В некоторых странах (Германия, Франция) на концентрация населения, устанавливаются налоговые льготы в связи с созданием новых рабочих мест. Поощряется охрана окружающей нриродной среды, В слаборазвитых государствах, как мы видели, налоговые системы очень нросты, они нроходят этан своего становления. Подоходное налогообложение юридических лиц в таких странах развито очень слабо и ночти не отделено от подоходного налогообложения физических лиц.

Следует отметить, что для современных государств характерно расширение участия государства в различных сферах экономической жизни.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая нолитика. Кроме реализации традиционной фискальной функции система налоговых платежей служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, ускорение научно-технического прогресса, поскольку с помощью налогов можно как стимулировать деловую активность, так и ограничить ее. Таким образом, в частности, через особенности подоходного налогообложения государства реализуют регулирующую функцию финансов и налогов, проявляющуюся в стимулировании или, наоборот, в дестимулировании тех или иных процессов экономической деятельности в стране.

Вообще, в мире существуют две основные системы налогообложения подоходным налогом: Глобальная система (Global system), или Унитарная Англо-саксонская и Каталоговая система (Shedudar system), или Шедулярная Континентальная, Глобальная система принята в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Швеция, Германия, Нидерланды, Япония, Каталоговая (шедулярная) система считается более сложной и менее совершенной.

Основная концепция этой системы заключается в том, что различные виды доходов обладают качественными различиями и, следовательно, облагаются налогами в соответствии с различными правилами и ставками. Именно несовершенство каталоговой системы часто приводит к использованию Каталоговая система используется в некоторых странах Латинской Америки, Азии, Африки и Средиземноморского бассейна. В настоящее время в этих странах существует устойчивая тенденция замены ее на Глобальную^^.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада |налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие вторично, а экономическое - первично).

'Л^ Начиная с 80-х годов прошлого века, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и с сокращением государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующей функции стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. Характерно то, что в условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на государственных расходов на фоне целенаправленного снижения налогов.

При наличии тенденции к расширению базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот ^.

В этой связи во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX в.

ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижены ставки налога на прибыль корпораций.

^* См. Ричард Л. Дернберг. Международное налогообложение; В.Г.Беида. Предисловие к русскому изданию.

М.Юнити. 1997.

^' См. Криницкт И.Е., Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков. 1995. с.25.

* Например, в США с 46 до 34%, в Великобритании - с 45 до 35%, во Франции - в 1986 г. с 50 до 45%, а позже до 34%, в Японии - в 1989 г. с 42 до 40%, а в 1990 г. до 37,5%. Одновременно в этих странах снижен верхний уровень налогообложения личных доходов физических лиц и несколько увеличены косвенные налоги, ноземельный налог^'.

Таким образом можно заключить, что в большинстве развитых странах основным источником формирования бюджета в настоящее время служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени ложится на доходы граждан, тем самым стимулируя производство.

Как уже было упомянуто выше, налоги, их сущность и функции находятся в состоянии постоянного развития. Эволюция налога сопряжена с развитием функций государства. Сегодня в демократических экономически •ЛФ развитых странах на первое место среди государственных приоритетов экологическая, демографическая ситуация. Повсеместно налоговые доходы, финансирования приоритетных направлений государственной деятельности.

§ 2. История развития иалогового законодательства в России История развития налогового законодательства в России имеет давние Во второй половине 19 в. общее развитие экономики, науки и техники привело к тому, появляются новые сферы, в которые внедряется налоговое право. Появляются новые виды налогов: налог на доходы с ценных бумаг, паспортный сбор, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, налог на страховой пожарный полис^^.

Так, 8 июня 1898 года было утверждено Положение о государственном ' ' См. ЧерникД.Г. Налоги. М.: 1994. с.32-33.

^^ См. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М., «Аналитика-Пресс». 1998. с.29.

промысловом налоге, которое вступило в силу с 1 января 1899 г. В соответствии с Положением плательщиками государственного промыслового налога были определены следующие категории: 1) торговые предприятия (в промышленные предприятия (фабрично-заводские, ремесленные, горные и перевозочные); 3) личные промысловые занятия (только приказчичий расширены льготы по промысловому налогу^''.

Развитие налогов и сборов продолжалось и позднее, вплоть до революции 1917 года, после которой налоги стали носить классовый характер, в основном, как средство укрепления молодого государства (например, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены городская буржуазия и кулачество).

В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежные налоги, фактически утратил свое значение. С переходом к НЭПу возникла необходимость в денежных прямых налогах, одним из которых был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 года. Налогом облагались имевшие доходы от занятия промыслами. В феврале 1922 года промысловый. налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия и организации. Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. К 1928 году поступления по промысловому налогу давали около 1/ всех налоговых поступлений государства^"*.

налогообложения шло по уже «накатанным рельсам» дореволюционной " См. Налоги: Учебное пособие - 5-е изд. перераб. и доп. / Под ред. Д.Г.Чернжа - М., Финансы и статистика. 2002. с. 24-25.

^* См. Соколов А.А. Теория налогов. М., 0 0 0 «ЮрИнфоР-Пресс». 2003. с.303-304.

России, Среди прямых налогов выделялся промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно имупдественный налог (ставка которого, по мере роста капитала и имущества, прогрессивно увеличивалась).

В целом, с 30-х годов налоги в России выполняли не характерные для них функции как средство политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Промысловый налог, в частности, являлся весьма сильным орудием классовой политики в руках Советской власти, так как сравнению с государственными), он препятствовал развитию частного капитала и, наоборот, содействовал росту кооперативно-социалистических форм хозяйства.

Уже в 1930-1932 п. была проведена кардинальная налоговая реформа (Постановление ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930 г.), в результате которой полному упразднению подверглась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Вся прибыль промышленных и формирование фондов, изымалась в доход государства.

Таким образом, доход государства того периода формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, населения не имели большого значения в бюджете государства^^.

Дальнейшее влияние на развитие налогового законодательства оказала Великая Отечественная Война. Так, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан (что характерно, он просуществовал См. Цыпкин С. Д. Правое регулирование налоговых отношений и СССР. М. Госюриздат. 1955. с. 17.

вплоть до начала 90-х годов). Об этом налоге положительно отзывался Н.С.Хрущев, указывая, что это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству, содействует росту населения страны.

В послевоенный период резкий рывок всей промышленности выразился в том, что поступления налога с оборота составляли 41% в составе доходной части бюджета Союза советских социалистических республик.

К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет народного хозяйства, то есть налоги с населения имели незначительный характер (7-8%)^^.

В эпоху перестройки вопрос налогов и сборов не мог не остаться не замеченным. Уже в конце 80-х годов предпринимаются попытки повысить налоговые ставки налога на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который регулировал многие налоговые правоотношения в нашей стране.

Августовские события 1991 года и последующее возникновение нового государства явились той базой, на основе которой произошло фактически обновление всего налогового законодательства (налоговая реформа).

Именно 1991 год является точкой отсчета, с которой началось создание (с последующими изменениями, дополнениями и т.д.) всей современной налоговой системы нашей страны, так как именно в этом году были приняты основные налоговые законы. Остановимся на некоторых из них.

Закон Российской Федерации от 17 12.91 г. «Об основах налоговой основополагающим, определил общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности было установлено, что "под налогами, сбором, пошлиной и ^* См. Государственый бюджет. Учебное пособие. Под ред. Ткачук М.В. Минск. Высшая школа. 1995. с.7О.

" В С РФ. 1992. №11.ст. 527.

соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами"(ст.2).

Согласно закону установление и отмена налогов, сборов, пошлин и др.

платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Федеральным Собранием РФ (что соответствует Конституции 1993года) (ст.1). Закон ввел понятие налога, как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, который осуществляется плательщиком в порядке и на условиях определяемых другими, конкретизирующими виды налогов, законодательными актами. Таким образом, налоги были определены как обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. В ст.З закон определил круг плательщиков налогов ("плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги"); объекты налогообложения в общем виде (ст.5) ("объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, установленные законодательными актами"); льготы (ст. 10) ("по налогам законодательными актами, следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы"); особо оговаривался принцип однократности обложения налогом одного вида одного и того же объекта (ст.б), был введен порядок установления налоговых ставок и распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня (ст.7 и 9). В законе были установлены права, должностных лиц (стЛ 1,12,13,14). Очень важным обстоятельством явилось закрепление конкретных видов налогов за бюджетами разных уровней (федеральные, региональные и местные налоги и сборы)(гл. II Закона).

Рассмотренный закон, сыграв свою роль был полностью отменен только с 2005 года.

^ Помимо, основополагающих Законов в 1991 году был принят целый блок законов, касающихся конкретных видов налогов. Так 27 декабря года был принят закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"^^, 20 декабря 1991 года - закон "О подоходном налоге с предприятий", 6 декабря 1991 года - закон "О налоге на добавленную стоимость"^^, 6 декабря 1991 года - закон "Об акцизах"'*^, 13 декабря года - закон "О налоге на имущество предприятий"'*', И октября 1991 года закон "О плате за землю""*^, 7 декабря 1991 года - закон "О подоходном налоге с физических лиц"''^, 12 декабря 1991 года закон "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"'*, 18 октября законодательная база, призванная создать налоговые правоотношения в стране. Позже были приняты законы, вводящие или отменяющие некоторые виды налогов.

' ' В С Р Ф. 1991.№52.ст.1871.

"" СЗ РФ. 1996. № 11. СТ.1016 (ВС РФ. 1991. № 52).

" ' В С Р Ф. 1992.№12ст.599.

"^ ВС РФ. 1991. № 44. ст. 1424.

••^ВСРФ. 1992.№12.ст.591.

"* ВС РФ. 1992. № 12. СТ.593.

"'ВС РФ. 1991. №44. ст. 1426.

Таким образом, в декабре 1991 года законодательная база налоговой системы России была сформирована. К настоящему времени большая часть законов, принятых в тот период не действует, некоторые претерпели подоходном налоге с физических лиц", 12 декабря 1991 года закон "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"'^^, октября 1991 года - закон "О дорожных фондах в РФ" и некоторые другие).

Необходимо отметить, что для российского налогового законодательства того периода было характерно наличие огромного числа подзаконных актов, издаваемых различными компетентными органами, которые зачастую правоприменительной практике.

В результате дальнейшей трансформации налогового законодательства с 1999 года на место отдельных законов приходит Налоговый кодекс Российской Федерации в двух частях:

дополнениями)"*^;

Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)'*^ Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) содержит статьи, которые призваны урегулировать общие положения в сфере налоговой деятельности, а именно структуру законодательства о налогах и ''* в настоящее время Государственная Дума РФ приняла в 3-м чтении Закон об отмене налога с имущества, переходящего в порядке наследования (прим. автора).

" СЗ РФ. 1998. №31. ст. 3824; 1999. №28. ст. 3487; 2000. №2. ст. 134, №32. ст. 3341; 2001. №53 (ч. 1). ст.

5016, 5026; 2002. №1 (ч.1). ст. 2; 2003. №23. ст. 2174, №27 (ч.1). ст. 2700, №28. ст. 2873, №52 (ч.1). ст. 5037;

2004. №27. ст. 2711, №31. ст. 3231, №45. ст. 4377.

"' СЗ РФ. 2000. №32. СТ.3340, №32. ст.3341; 2001. №1 (часть II). ст. 18, №23. ст. 2289, №33 (часть I). ст. 3413, ст. 3421, ст. 3429, №49. ст. 4554, 4564, №53 (часть I). ст. 5015, 5023; 2002. №1 (часть I). ст. 4, №22. ст. 2026, №30. ст. 3021, 3027, 3033, №52 (часть I). ст. 5138; 2003. №1. ст.2, 5, 6, 8, 11, №19. ст. 1749, №21. ст. 1958, №23. ст. 2174, №26. ст.2567, №27 (часть I). ст. 2700, №28. ст. 2874, 2879, 2886, №46 (часть I). ст. 4435, 4443, 4444, №50. ст. 4849, №52 (часть I). ст. 5030; 2004. №15. ст. 1342, №27. ст. 2711, 2713, 2715, №30. ст. 3083, 3084,3088, №31. ст. 3219, 3220,3222, 3231, №34. ст. 3517, 3518, 3520, 3522, 3523, 3524, 3525, 3527. №35. ст.

3607. №41. СТ.3994. №45. ст. 4377. №49. ст. 4840.

сборах (ст. 1 НК РФ) и основные начала законодательства о налогах и сборах (общие нринцины налогообложения) (ст. 3 НК РФ); систему налогов и сборов в Российской Федерации (ст. 13, 14, 15 НК РФ) и общие условия установления налогов и сборов (ст. 17 НК РФ); нрава и обязанности сторон налоговых правоотношений (ст. 21, 23, 30, 31, 32 НК РФ); правила исполнения обязанности по унлате налогов и сборов (ст. 38-81 НК РФ), а также отношения в области налогового контроля (ст. 82-105 НК РФ), налоговой ответственности (ст. 106- 136 НК РФ) и порядка обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий должностных лиц (ст.

137-142 НК РФ).

Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации содержит главы, в которых урегулированы основные налоги и сборы, введенные на территории Российской Федерации''^.

Работа по изменению и дополнению налогового законодательства не закончена, поскольку до сих пор не урегулированными налоговым кодексом остаются, например, налоги на имущество физических лиц^° и налоги на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения^' (которые, предположительно, будут отменены).

- Глава 21. Налог на добавленную стоимость (ст. 143-177 НК РФ);

- Глава 22. Акцизы (ст. 179-205 НК РФ);

- Глава 23. Налог на доходы физических лиц (ст.207-233 НК РФ);

- Глава 24. Единый социальный налог (ст.234-245 НК РФ);

- Глава 25. Налог на прибыль организаций ст.246-333 НК РФ);

- Глава 25.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (ст. 333.1-333.7 НК РФ);

- Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст. 334-345 НК РФ);

- Глава 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст. 346.1-346.10 НК РФ);

- Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения (ст. 246.11- 346.25 НК РФ);

- Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 346.26-346.33 НК РФ);

- Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (ст.

- Глава 28. Транспортный налог (ст. 356-363 НК РФ);

- Глава 29. Налог на игорный бизнес (ст. 364-371 НК РФ);

- Глава 30. Налог не имущество организаций (ст. 372-386 НК РФ);

- Глава 31. Земнльный налог (ст.387-398 НК РФ).

*" Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. mZ. ст. 362; 1993. К24. ст. 118; СЗ РФ. 1994. №16. ст. 1863; 1995. №5.

ст. 346; 1999. №29. ст. 3689; 2002. №30. ст. 3027; 2004. №35. ст. 3607.

" Российская газета. 1992. №59; Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. №4. ст. 118, №14. ст. 486; 1995. №5. ст.

346; СЗ РФ. 2002. №1 (часть I). ст. 2.

Итак, исходя из сделанного выше обзора, очевидно, что с 1992 года в Российской Федерации начал взиматься налог на прибыль. Проблемность этого налога возникла уже в связи с анализом той системы нормативноправовых актов, которые действовали в Российской Федерации до принятия главы 25 Налогового кодекса. Приведем ограниченный перечень этих, актов:

предприятий и организаций" (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., августа 1993 г., 27 октября, И ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., от 10 января, июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, марта, 4 мая 1999 г, 5 августа 2000 г.) ;

V - Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. J T 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм, и доп. от 26 июня, I июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., И марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998г., 26 июня, 12июля 1999г., 31 мая 2000 г.)^^ - Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660 "О Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета";

- Приказ МПС РФ от 15 июня 2000 г. М БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

" Российская газета от 5 марта 1992 г.

" Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, Н 9, 31 августа 1992 г., ст. 602, приложении к "Российской газете № 28.2000 г.

Инструкция Госналогслужбы РФ от 20 августа 1998 г. № 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (с изм. и доп. от 12 января 1999 г.);

- Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (с изм.

и доп. от 29 декабря 1995 г., 31 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 7 апреля 2000 г.).

Как видно это был целый спектр разнообразных нормативных актов.

Ио внимание хотелось бы заострить на отдельном, но очень важном обстоятельстве. Для этого, необходимо обратиться, прежде всего, к Конституции, статье 57, согласно которой:

1. каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы;

положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Иа практике развернулась очень серьезная борьба, фактически, по вопросу о законности налога на прибыль, а точнее отдельного его элемента Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. № 14-П "По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк"^'*. Содержание жалобы напрямую не связано с темой данной работы. Однако, в ходе рассмотрения этого дела Конституционным судом, возникли интересные моменты. В частности, то, что такие существенные элементы налога, как налоговая база и порядок ее исчисления регулировался не законом, а Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Па это и обратил СЗ РФ. 1999. Ко 45. ст. 5478.

внимание Конституционный Суд:

налогового обязательства, что вытекает из Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налог считается установленным лишь при условии, что наряду с другими элементами налогообложения определен объект налогообложения, включающий имущество, прибыль, доходы, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по уплате налога, причем каждый налог имеет самостоятельный объект обложения (статьи 17 и 38), Как существенный элемент налогового обязательства он должен быть установлен именно законом».

Конституции Российской Федерации (...законно установленные налоги и сборы).

Следовательно, только закон может определить то имущество, которое является объектом налога на прибыль, и регулировать вопрос о включении в налогооблагаемую базу фактически полученных доходов, а также имущественных прав (прав требования).

Принимая во внимание конституционную значимость регулирования налоговых отношений и конституционную обязанность федерального законодателя, закрепленную в статье 57 Конституции Российской Федерации, Федеральному Собранию надлежит принять федеральный закон, необходимость которого вытекает из статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в соответствии с конституционными принципами налогообложения и с учетом настоящего Постановления».

диссертации Е.М. Ашмариной^^. Рассмотрим коротко модель налога на прибыль, установленную прежним законодательством с целью дальнейшего сравнительного анализа с моделью, существующей в наши дни.

Согласно СТ.1 Закона субъектами налога на прибыль признавались предприятия и организации (в т.ч. бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в случае наличия у них превышения у них доходов над расходами в определенном периоде.

Согласно СТ.2 Закона объектом налога являлась валовая прибыль предприятия, скорректированная в соответствии с законодательством.

действующей налоговой модели от существующей сегодня.

Ставки налога на прибыль значительно варьировались на протяжении более чем 10-ти лет и составляли от 38 до 35 процентов. При этом сохранялась их дифференциация между уровнями бюджетной системы.

Согласно ст. 9 Закона порядок исчисления базы налогообложения представлял собой сложную процедуру, состоящую из нескольких этапов:

1. Определение выручки от реализации товаров, работ, услуг с применением методов начисления и кассового.

Основой для исчисления налоговой базы были данные бухгалтерского корректировка налоговой базы с учетом возможности применения кассового метода.

2. Определение себестоимости продукции, работ, услуг. Себестоимость используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных " См. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дисс. на соискание степени К.Ю.Н., М.: 1998.

ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции.

Исчисление себестоимости осуществлялось на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое было утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552.

Согласно этому Постановлению, перечень затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) с учетом норм и лимитов, которые могли быть отнесены на себестоимость, для целей налогообложения оказался закрытым в пределах строго предусмотренных законодательством осуществленными фактически и затратами, входящими в перечень) служила для уточнения (корректировки) налогооблагаемой базы.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), были сгруппированы по элементам (ст.5 Положения): материальные затраты;

расходы на оплату труда ; отчисления во внебюджетные фонды (на социальные нужды); амортизация основного капитала; прочие расходы.

3. Определение финансового результата. После того, как из выручки исключалась себестоимость, исчисленная на основании данных бухгалтерского учета (пока без учета норм и лимитов), субъект налогообложения получал такой показатель, как финансовый результат (или балансовую прибыль) своей деятельности.

4. Корректировка финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета с целью перехода к налоговому учету. Далее, для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль полученный по данным бухгалтерского учета финансовый результат корректировался в целях перехода к налоговому учету.

5. Определение налога на прибыль. Балансовая прибыль (финансовый результат), скорректированная в соответствии с требованиями законодательства, являлась базой для взимания налога на прибыль. После этого путем умножения налоговой базы на действовавшую ставку исчислялся налог на прибыль за отчетный период и в распоряжении субъекта налогообложения оставалась чистая прибыль, из которой, в соответствии с законодательством следовало уплачивать отдельные налоги и сборы (сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и словосочетаний с ними, налог на операции с ценными бумагами, гербовый сбор, государственная пошлина, и другие.

Такова была общая схема определения финансового результата деятельности предприятия, который, будучи скорректирован, являлся, базой для обложения по налогу на прибыль.

Согласно ст. 7 Закона к факультативным элементам налоговой модели относились многочисленные льготы по налогу, предусматривая как наличие налоговых изъятий, так и налоговых скидок. Так, например, льготы предполагали полное освобождение от налога специализированных предприятий, при условии получения ими прибыли от уставной деятельности (специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию; от производства продуктов детского питания;

государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности и т.д.); понижение ставки налога (на 50 %, если от общего числа работников инвалиды составляли не менее 50%); в первые два года работы не уплачивали налог на прибыль малые предприятия, соответствующие критериям, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники.

лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство природоохранительного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, предоставлялось освобождение от налогообложения части налогооблагаемой базы, которая направлялась на осуществление определенных, установленных законом целей (например, направленные предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства).

Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления помимо льгот, установленных федеральным законом, могли устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. Вместе с тем, предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, запрещалось.

В настоящее время льготы полностью упразднены, что представляется не достаточно обоснованным, учитывая, что одной из функций налогов является стимулирующая функция.

настоящей работы) остановиться на изменениях, которые произошли, в связи с принятием главы 25 Налогового кодекса.

Напомним, что это произошло в связи с принятием Федерального закона от 6 августа 2001 г. J b 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"^^.

56, СЗ РФ. 2001. Ш З (4.1).,ст.3413.

РОССИЙСКАЯ

Основным положительным моментом, учитывая вышеизложенное, является то, что законодательно получили оформление вопросы Постановлениями Правительства:

- Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 660 "О порядке расчетов с Федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, корреспондентского) счета";

- Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, И сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.) и др.

В настоящее время эти вопросы регламентируются отдельными статьями Палогового кодекса. При этом, учитываются особенности нравоотношения например:

- статья 278 ПК РФ - Особенности определения налоговой базы но доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

статья 280 ПК РФ - Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

подразделениями - статья 288 ПК РФ - особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Таким образом в настоящее время налог на прибыль организаций урегулирован исходя из всех элементов, которые считаются обязательными.

Что примечательно, если толковать статью 17 НК РФ буквально, то может создаться впечатление, что налогоплательщики не являются элементом налога: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период;

налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

законотворчества. Тем не менее, очевидно, что анализ какого-либо налога вообще, и налога на прибыль в частности, необходимо начинать именно с субъекта налога (или налогоплательщика).

В Налоговом кодексе Российской Федерации налогоплательщикам посвящена статья 19 НК РФ, которая дает им понятие: налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организации исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Такие понятия, как организация и физическое лицо, для целей Налогового кодекса Российской Федерации находят свое толкование в статье И Н К РФ.

налогообложения, которые указаны в статье 17 НК РФ.

Нервым в этом перечне является - объект налогообложения. Нонятие объекта налогообложения приводится в статье 38 НК, согласно которой им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у возникновение обязанности по уплате налога. Безусловно, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 38).

Как, на наш взгляд, правильно отметил С.Г. Пепеляев «объект налогообложения - это те юридически факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность заплатить налог»^^. В связи с чем, в теории налогового права стоит проблема (вопрос) - о необходимости предметом (С.Г. Пепеляев), подразумеваются «признаки фактического (не соответствующего налога».

Довод о необходимости разграничения понятий объект и предмет правоотношения можно найти в теории финансового права. Так можно Карасевой «Под предметом правоотношения следует понимать то явление, правоотношения в целях достижения того блага, которое составляет объект правоотношения»^^.

И действительно, если разобраться в сути тех правоотношений, которые складываются в сфере налогового права, то выделение объекта и предмета налогообложения представляется очевидным.

Дело в том, что налоговое правоотношение представляет собой вид возникающего в процессе установления, ведения и взимания н налогов и контроля, обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия " Налоговое праю. / Под ред СГ.Пепатяева М: ИД ФБК ПРЕС. 2000. с. 89.

^' См. КарасеваМВ. Финансовое правоотношение, (автореферат дисс. на соисканиеуч.ст. д.ю.н.). стр22.

налогового правонарушения. Финансовое правоотношение, в свою очередь, является разновидностью обш,его юридического правоотношения. А, как связывают возникновение, прекращение или изменение правоотношений»^^.

Применительно к налоговому правоотношению этими юридическими собственности на какой-либо объект и т.п., то есть это такие факты объектом налога на землю является право собственности на земельный участок (юридический факт состояния), предметом - земельный участок непосредственно. То есть сам по себе земельный участок, как предмет материального мира, не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - право собственности.

Путаница относительно объекта и предмета налога просматривается во многих (если не во всех) налогах Российской Федерации, но различие объекта и предмета налогообложения наиболее ярко просматривается в подоходно-поимущественных налогах. Связано это с тем, что законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового налогообложения придал объекту.

Если говорить о значении такого разграничения, то оно, на наш взгляд, достаточно велико: начиная с того, что необходимо просто соблюдать юридическую технику российского законодательства и называть вещи ^' См. Финансовое право. Под ред. О.Н. Горбуновой М.: Юристь. 2003. стр290.

^ См. Веигеров А.Б. Теория государства и права. М., Юриспруднция. 2000. с. 405-406.

С О М именами, и заканчивая тем, что это.важно для определения ответственности налогоплательщика. С.Г.Пепеляев приводит достаточно декларации факт собственности на то или иное имущество, есть основания имуществом открыто»^\ Следующим обязательным элементом налога, установленным статьей 17 НК РФ, является налоговая база. Налоговой базе посвящена статья 53 НК РФ, согласно которой «налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».

Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой, в свою очередь, исчисляется его сумма.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. статьи 54 НК РФ).

Далее, следует упомянуть налоговый период. Нод налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (пЛ статьи 55 НК РФ).

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, то есть срок подведения итогов, составления отчетности и предоставления ее в налоговый орган. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

^' Налоговое право. /Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИДФБКПРЕСС 2000. с. 90.

Следз^опдий элемент налога, предусмотренный статьей 17 НК РФ налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 статьи 53 НК РФ).

Далее - порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (статья 52 НК РФ).

И, наконец, последним элементом, предусмотренным статьей 17 НК РФ, является - порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме (статьи 57-58 НК РФ).

Таковы обязательные элементы налога, предусмотренные ч. 1 статьи НК РФ. Без этих элементов налог не может быть установлен.

Налоговое законодательство предусматривает и факультативные элементы, которые л^огут присутствовать в налоговой модели. В частности, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п.2 статьи 17 НК РФ).

отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (статья 56 НК РФ).

Таким образом, налоговые льготы могут быть подразделены на три группы:

- изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения;


- скидки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы;

освобождения - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы^^, В целом, можно охарактеризовать факт принятия главы 25 НК РФ как прогрессивное явление, поскольку этим нормативным актом обеспечивается системность, единообразие и четкая структура правовой регламентации действующее законодательство, регулирующее налогообложение прибыли изменилось в направлении отмены льгот, изменения порядка исчисления налоговой базы на основе применения налогового учета (подробно будет рассмотрено ниже) и уменьшения общей ставки налога на прибыль до процентов.

Характерным является также и то обстоятельство, что, начиная с года к нормативной базе регулирующей порядок (адрес) перечисления налога на прибыль относится также Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК § 3. Налог на прибыль и доходы бюджетной системы Российской Федерации законодательства, регулирующего подоходное налогообложение вообще, и *^ Налоговое право. /Подред. СП Пепеляева М.: ИД ФБК ПРЕСС 2000. с. 107-109.

" СЗ РФ. 1998. № 31. ст. 3823; 2000. № 32. ст. 3339; 2001. № 33. ст. 3429; 2002. № 22. ст. 2026, № 28. ст.

2790, № 30. ст. 3021, 3027; 2003. № 28. ст. 2886, 2892; ]« 46. ст. 4443, 4444, J » 50. ст. 4844, № 52. ст. 5036, 5038; 2004. №34. ст. 3526, 3535.

рассмотреть место налога на прибыль в доходах бюджетной системы страны, основным финансовым планом государства, основным финансовым законом государства.

Поскольку роль бюджета, как фонда, весьма велика, все связанные с ним процессы по аккумуляции и использованию финансовых средств играют соответствующую роль и должны быть тщательно организованы. При этом институт доходов бюджетной системы страны представляет собой правовое оформление экономических отношений по поводу поступления денежных государственных доходов в целом; во-вторых, назначение самого бюджета, взаимосвязь его доходов и расходов^"*. Бюджетные доходы (по Цыпкину) представляют собой совокупность безвозвратных и возвратных средств ^. В основе безвозвратных поступлений лежат налоги и сборы.

Пе является случайностью тот факт, что на самом первом этапе основополагающий Закон от 10 октября 1991 года №1735-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса"^^. Значение этого Закона на "^ исторический момент его принятия было очень велико, так как он закрепил принципиально новую схему бюджетного устройства в стране (три уровня бюджетов - федеральный, субъектов федерации и местные), законодательно федерального бюджета. И, хотя в настоящее время этот закон не действует.

См. Цыпкин С.Д. Доходы Государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: 1973. с.9.

См. там же. с. 45-46.

многие его нормы вошли в Бюджетный кодекс Российской Федерации, в связи с чем, можно смело утверждать, что он во многом сыграл свою роль, будучи дополнен законом, его корректирующим и дополняющим (ФЗ от который обеспечивал сопоставимость показателей бюджетов всех уровней).

Очень важным обстоятельством финансового законодательства конца 90-х годов прошлого века явилось закрепление конкретных видов налогов за бюджетами разных уровней (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Однако, будучи закреплены за бюджетами определенного уровня, некоторые налоги традиционно являлись регулирующими, то есть в случае соответствующий финансовый год вплоть до 2005 года. В настоящее время ситуация существенно изменилась.

законодательства является проблема разграничения компетенции властных структур различного уровня в области налогообложения. Основы такого разграничения изложены в конституционных положениях (ст. 71, 72, Конституции Российской Федерации). Но какие налоги относятся к каждому из видов Конституция Российской Федерации не определяет. Такое разграничение проведено в ст. 13, 14, 15 Налогового кодекса Российской законодательства, вступившего в силу с 2005 года к федеральным налоговым платежам относятся следующие виды (ст. 13 НК РФ):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды - налог на прибыль (доход) организаций;

ВС РФ 1991. № 46. СТ.1543.

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- налог на наследование или дарение.

К региональным налогам и сборам, согласно ст. 14 НК РФ с 2005 года относятся:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам, согласно ст. 15 НК РФ относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Если сравнить эту классификацию с действовавшей ранее (до года), которая была урегулирована законом «Об основах налоговой системы»

(был рассмотрен в предыдущем параграфе), то можно сделать вывод о том, что число налоговых платежей, закрепленных за региональным и, особенно за муниципальным уровнем бюджетной системы значительно сокращено.

Итак, согласно п. 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на прибыль относится к числу федеральных налогов, что означает, что он устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

Вместе с тем, если проанализировать нормы законодательства, регулирующие ставки налога на прибыль, начиная с закона, принятого в году и до настоящего времени, следует обратить внимание на тот факт, что ставка налога не просто устанавливалась как процентная доля налоговой базы, но дифференцировалась между тремя уровнями бюджетной системы государства. Так, в 2004 году, согласно ст. 284 ПК РФ при общем размере исчисленная по ставке 5 %, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17 %, в местные бюджеты — по ставке 2 %, соответственно. В принципе, факт законодательства говорит о том, что данный налог был не столько регулирующим, сколько закрепленным за тремя уровнями бюджетной системы государства.

После внесений изменений в действующее бюджетное и налоговое законодательство, начиная с 2005 при той же общей ставке 24 %, в федеральный бюджет должно поступать 6,5% налога, в региональный - 17, %, а в местные бюджеты -ничего. Такая ситуация, на первый взгляд является настораживающей, особенно если учесть, что за муниципальным уровнем, согласно ст. 15 ПК РФ осталось, в порядке закрепления, лищь два налоговых платежа (земельный налог и налог на имущество физических лиц).

При этом, следует иметь в виду, что налог на прибыль по удельному весу занимает значительное место в системе налоговых платежей Российской Федерации. Так, согласно Приложению к ФЗ от 24 декабря 2002 года №. 176ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год»^^ на налоговые доходы приходилось около 78% поступлений в федеральный бюджет, из них около % - на налог на прибыль организаций. В 2004 году доля налога на прибыль организаций в общей массе налоговых поступлений консолидированного бюджета составила примерно 1/8 (или 12,5%), а в доходах федерального бюджета 7,9%^^. Следует заметить, что ситуация несколько изменилась в 2005 году. Согласно ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год», налоговые платежи составят около 67%. Это объясняется тем, что ФЗ от 20 августа '* СЗ РФ. 2002. № 52 (ч.1). Ст. 5132.

*' См. закон «О федеральном бюджете на 2004 год». Приложение № 5 Объем поступлений доходов в федеральный бюджет в 2004 году.

^ г. № 120-ФЗ^ внес в Бюджетный кодекс РФ изменения, согласно которым с января 2005 г. таможенные пошлины отнесены к неналоговым доходам. В то же время должна возрасти роль налога на прибыль организаций. Так, доля этого налога в налоговых доходах предполагается равной 11,6%, поскольку в 2005 году ожидается увеличение поступлений по налогу на прибыль.

Роль налога на прибыль велика и в бюджетах субъектов Российской Федерации. Например, согласно Закону Астраханской области от 16 декабря 2003 г. № 47/ 2003-03 «Об областном бюджете на 2004 год»'', доля налога на Астраханской области на 2005 год поступления по налогу на прибыль организаций предположительно составят 28% доходов'^.

Таким образом, налог на прибыль являлся бюджетнообразуюш,им в lift доходах бюджета любого уровня бюджетной системы.

бюджетного законодательства. Так, законом от 20 августа 2004 года J T 120N»

ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в существенные преобразования и в отношении перераспределения налога на Согласно ст. 50 БК РФ «Налоговые доходы федерального бюджета» в федеральный бюджет зачисляются:

- налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления в федеральный бюджет (6,5 % по НК РФ) по нормативу - 100 %;

- налог на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) по нормативу - 100 %;

'"СЗ РФ. 2004. №34. ст. 3535.

^' Астраханские известия от 25.12.2003. № 56 (673).

^^ Закон Астраханской области от 27 декабря 2004 г. № 65/2004-03 «Об областном бюджете на 2005 год // Астраханские известия. 2004. № 52 (727).

- налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу ФЗ от 30.12.1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу - 20 %;

Согласно ст. 56 БК РФ «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов:

- налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления в бюджеты субъектов РФ (17,5 % по НК РФ) по нормативу - - налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу ФЗ от 30.12.1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматриваюш,их специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу - 80 %.

Нриведенные выше нормы бюджетного законодательства указывают на то, что налог на прибыль с 2005 года перестает поступать в бюджеты муниципальных образований, хотя ст. 58 БК РФ устанавливает возможное исключение из обш,его правила следуюш;им образом. Так, Законом субъекта РФ могут быть установлены:

- единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов (б том числе от налога на прибыль организаций);



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 


Похожие работы:

«Бибик Олег Николаевич ИСТОЧНИКИ УГОЛОВНОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Специальность 12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : кандидат юридических наук, доцент Дмитриев О.В. Омск 2005 СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Понятие источника уголовного права § 1. Теоретические...»

«Миралиев Исфандир Карахонович Права человека в условиях формирования правового государства в Республике Таджикистан 12.00.01 – Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Сативалдыев Р.Ш. Душанбе - 2014 1 Содержание Введение..3- Глава 1. Взаимосвязь правового государства и прав человека:...»

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Кожевина, Елена Викторовна Наследственное правопреемство Москва Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2006 Кожевина, Елена Викторовна Наследственное правопреемство : [Электронный ресурс] : Дис. . канд. юрид. наук  : 12.00.03. ­ Екатеринбург: РГБ, 2005 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки ­­ Гражданское право ­­ Российская Федерация ­­ Наследственное право...»

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Голикова, Анна Николаевна Договор ренты в гражданском праве Москва Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2006 Голикова, Анна Николаевна Договор ренты в гражданском праве : [Электронный ресурс] : Дис. . канд. юрид. наук  : 12.00.03. ­ М.: РГБ, 2005 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки ­­ Гражданское право ­­ Российская Федерация ­­ Обязательственное право ­­ Отдельные виды обязательств...»

«Лупарев Евгений Борисович Административно-правовые споры Специальность 12.00.14 – административное право, финансовое право, информационное право Диссертация на соискание учёной степени доктора юридических наук Научный консультант доктор юридических наук, профессор Старилов Ю.Н. Воронеж - 2003 3 Оглавление Список сокращений Введение Глава 1. Понятие и природа административно–правового спора § 1. Понятие административно–правового спора...»

«РОЖКОВА Марина Александровна ЗАЩИТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ (ПРОБЛЕМЫ ПОДВЕДОМСТВЕННОСТИ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСКА) Специальность 12.00.15 – Гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации М.К. ЮКОВ Москва – ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«СОЛОМОНЕНКО ЛИЛИЯ АЛЕКСАНДРОВНА ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ПРОИЗВЕДЕНИЙ, СОЗДАННЫХ В ПОРЯДКЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В ВЫСШЕМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ Специальность: 12.00.03 – Гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2014 Оглавление Введение Глава 1. Общая характеристика произведений, созданных в порядке выполнения трудовых обязанностей в...»

«Неверова Анна Сергеевна СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОХРАНЕ ТРУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ 12.00.05 - Трудовое право; право социального обеспечения Диссертация на соискание ученой степени...»

«Лунева Анна Владимировна УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ДЕТОУБИЙСТВО: ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ 12.00.08. – уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, доцент Е.Ю. Антонова Москва – ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Овчинников, Сергей Сергеевич Правовое регулирование специальных налоговых режимов Москва Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2006 Овчинников, Сергей Сергеевич Правовое регулирование специальных налоговых режимов : [Электронный ресурс] : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.14. ­ М.: РГБ, 2006 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки ­­ Финансовое...»

«ЗАИКИН Сергей Сергеевич СОГЛАШЕНИЯ ПОЛИТИЧЕСКИХ ПАРТИЙ В КОНСТИТУЦИОННОМ ПРАВЕ РОССИИ Специальность: 12.00.02 – конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : кандидат юридических наук,...»

«МАРИНО ИВАН СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРЕЗИДЕНТА С ИНЫМИ ВЫСШИМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ОПЫТ РОССИИ, ИТАЛИИ, США И ФРАНЦИИ) Специальность: 12.00.02 – Конституционное право; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : Лафитский Владимир Ильич, кандидат юридических наук,...»

«Рожкова Марина Александровна ТЕОРИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ФАКТОВ ГРАЖДАНСКОГО И ПРОЦЕССУАЛЬНОГО ПРАВА: ПОНЯТИЯ, КЛАССИФИКАЦИИ, ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ Специальности: 12.00.03 – гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант – доктор...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Славецкий, Дмитрий Валерьевич 1. Принцип защиты слабой стороны гражданско-правового договора 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Славецкий, Дмитрий Валерьевич Принцип защиты слабой стороны гражданско-правового договора [Электронный ресурс]: Дис.. канд. юрид. наук : 12.00.03.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки — Гражданское право — Российская Федерация....»

«Пешкова Татьяна Викторовна Административное судопроизводство в судах общей юрисдикции в Российской Федерации Специальность:12.00.14 – Административное право; административный процесс ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : доктор юридических наук, профессор Ю.Н. Старилов Воронеж –...»

«Околснова Ольга Алексеевна ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЩЕСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Специальность 12.00.13 – Информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель Заслуженный юрист России, доктор юридических наук, профессор Федотов М. А. Москва – Содержание Введение § 1. Категория общественный контроль в науке информационного права и...»

«Симонов Аркадий Григорьевич Уголовно-правовая охрана лесной и иной растительности от уничтожения или повреждения Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовноисполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : заслуженный юрист Российской Федерации,...»

«Волков Владислав Эдуардович МЕСТНОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ: КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КОМПЕТЕНЦИИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ 12.00.02 - конституционное право; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук, профессор Полянский Виктор Владимирович Самара - СОДЕРЖАНИЕ Стр. Введение.. Глава 1. Местное самоуправление - предмет...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Аникеева, Елена Дмитриевна 1. Конституционно-правовой статус иностранный граждан в Российской Федерации 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru 2003 Аникеева, Елена Дмитриевна Конституционно-правовой статус иностраннык граждан в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Дис.. канд. юрид. наук : 12.00.02.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки — Государственное...»

«Козлова Елена Борисовна РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ДОГОВОРНЫХ МОДЕЛЕЙ, ОПОСРЕДУЮЩИХ СОЗДАНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора юридических наук...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.