WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |

«Правовое регулирование специальных налоговых редкимов Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук ...»

-- [ Страница 1 ] --

ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ

Овчинников, Сергей Сергеевич

Правовое регулирование специальных налоговых

режимов

Москва

Российская государственная библиотека

diss.rsl.ru

2006

Овчинников, Сергей Сергеевич

Правовое регулирование специальных налоговых режимов

: [Электронный ресурс] : Дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.14.

­ М.: РГБ, 2006 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Государство и право. Юридические науки ­­ Финансовое право ­­ Российская Федерация ­­ Налоговое право Административное право, финансовое право, информационное право Полный текст:

http://diss.rsl.ru/diss/06/0180/060180040.pdf Текст воспроизводится по экземпляру, находящемуся в фонде РГБ:

Овчинников, Сергей Сергеевич Правовое регулирование специальных налоговых режимов Москва  Российская государственная библиотека, 2006 (электронный текст) S-I- 06 - /л Л Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации На нравах рукописи Овчинников Сергей Сергеевич Правовое регулирование специальных налоговых редкимов Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Специальность: 12.00.14- Административное право, финансовое право, информационное право Научный руководитель доктор юридических наук, профессор А.Д. Селюков Москва - Оглавление Введение 1 Глава. Методологическая основа правового регулирования специальных налоговых режимов.

§ 2. Принципы установления и регулирования специальных налоговых 2 Глава. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

§ 1 Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) § 2 Порядок регулирования упрощенной системы налогообложения § 3 Порядок установления и взимания налога на вмененный доход для § 4 Порядок налогообложения объектов, полученных в результате деятельности при выполнении соглашения о разделе продукции Актуальность темы исследования. Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения для отдельных категории налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой истории России. Однако только недавно стала применяться впервые форма их комплексного регулирования в обособленном виде в Налоговом кодексе РФ, в статье 18 которого дается перечень специальных налоговых режимов.




Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.

Факт установления законодательством о налогах и сборах специальных налоговых режимов требует выявления сущности названных режимов как обособленных подсистем в рамках общей налоговой системы, рещения проблем их соответствия и непротиворечивости общим принципам налоговой системы и логике ее построения, в том числе учета налогового федерализма. Не менее важно и то, что установление государством специальных налоговых режимов в виде особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов требует уточнения перечня субъектного состава налогоплательщиков, которые используют специальные налоговые режимы.

Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Такая потребность возрастает в силу наличия нерешенных вопросов в регулировании указанных режимов и усложненного порядка их применения.

Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов.

Практически каждый год законодатель возвраш;ается к этой теме. В силу сказанного имеется большая потребность снять спорные вопросы в отношении каждого из специальных налоговых режимов.

Степень разработанности темы исследовання. Налоговые отношения и специфика их отдельных направлений являются предметом внимания русских и зарубежных ученых еш,е со средних веков. Однако в большинстве своем это были вопросы обш;ей теории налогов, системы налогов, порядка налогообложения и тому подобные. В условиях советского периода, особенно после финансовой реформы 1930-1932 гг., на длительное время учение о налогах в их теоретическом обосновании практически не разрабатывалось, поскольку провозглашалось построение государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму.

В настояш,ее время в области исследования общих вопросов правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д.В.

Винницкого, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, В.Е. Кузнеченковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.А. Ровинского, В.О. Слома, П.И. Химичевой, И.А. Цинделиани, С.Д. Цыпкина и др. з^еных. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа обш,ей концепции правового регулирования налоговой системы.





Столь узкая проблема как специальные налоговые режимы долгое время не находила своего отражения в научных трудах. Отдельные статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы С.С.

Абаниной, А. Андреевым, М. Аникеевым, В.Р. Берником, А.В. Борисовым, А.В. Брызгалиным, М.Н. Карасевым, Н.И. Малисом, Л.В. Носолевой, М.А. Пархачевой, О.В. Староверовой и др. Защищена по экономическим наукам кандидатская диссертация по специальным налоговым режимам в Казахстане Г.В. Жировой.

Несмотря на значительный объем работ, посвященных налоговой проблематике, еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования именно правового регулирования специальных налоговых режимов рещены.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов в бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отнощения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов и определение путей их преодоления.

Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

- выработать понятие и раскрыть специфические признаки специального налогового режима как подсистемы в рамках налоговой системы Российской Федерации;

- определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;

- исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;

- выявить сущность и отличительные черты совокупности правовых норм, регулирующих специальные налоговые режимы как отдельных правовых институтов;

- раскрыть систему принципов, определяющих порядок установления \Щ^^ и регулирования специальных налоговых режимов;

- определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве и показать пути их устранения.

Нормативная база исследования включает Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношеП Я по поводу уплаты налогов и сборов в форме специальных налоговых режимов. В работе использованы также аналитические материалы Государственной Думы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, судебная практика по проблематике специальных налоговых режимов.

Методологическая и теоретическая осиова исследования. В работе использован ряд общенаучных методов, в том числе диалектический метод, предполагающий учет развития противоречий, ориентацию на объективное и всестороннее познание объекта изучения. Применялся метод анализа и синтеза, ориентирующий на обособленный анализ составных частей и последующее обобщение полученных знаний. Применение структурно-функционального метода позволило определить роль специЩ альных налоговых режимов в налоговой системе, определить их значение для достижения целей налоговой политики. С позиций системного метода в исследовании проведен анализ всей налоговой системы как единого целого и выявлено место в ней специальных налоговых режимов как ее подсистем, являющихся, в свою очередь, совокупностью взаимосвязанных элементов. В работе также использованы частно-научные методы исследования: формально-логический, сравнительно-правовой и др.

в качестве теоретической основы использовались труды отечественных ученых и практиков, раскрывающие основы правоотношений в сфере финансового и налогового права, а также общей теории государства и права, административного права: С.С. Алексеева, Г.В. Атаманчука, И.Н. Барцица, Д.Н. Бахраха, А.В. Васильева, В.Г. Вишнякова, Г.А. Гаджиева, Н.А. Емельянова, А.В. Малько, М.Н. Марченко, А.Ф, Ноздрачева, В.А.

Прокошина, А.Д. Селюкова, Ю.Н. Старилова, Ю.А. Тихомирова, И.А. Четверикова и др.

При проведении исследования автором использованы также работы зарубежных правоведов - Дж. Алдера, Г. Брэбана, П.М. Годме, П. Леманна, Д.

Риккардо, А. Смита и др.

Новизна диссертационной работы заключается в том, что в ней впервые в теории налогового права дается комплексный анализ специальных налоговых режимов, их обусловленность потребностями налоговой политики государства и принципами налогообложения, выявляются сущность и особенности правового регулирования каждого из специальных налоговых режимов, раскрываются имеющиеся недостатки и перспективы совершенствования их правового обеспечения. Разработка темы диссертации позволила сформулировать и обосновать положения и выводы, выносимые на защиту, являющиеся новыми и имеющие признаки новизны:

1. Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается: как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, обьединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкции; как отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признаки; как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании (установление льгот для определенных категорий налогоплательщиков и проч.). В узком толковании, применяемом в налоговом законодательстве, оно понимается как подсистема в рамках налоговой системы и означает особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов. В таком понимании специальный налоговый режим представляет совокупность юридических средств, на базе которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения. Это понятие также означает норядок, посредством которого осуществляется изменение условий взимания одного налога либо замена нескольких налогов одним налогом или сбором.

2. Раскрыта роль специальных налоговых режимов в целях учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, противодействии уклонению от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьщение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

3. Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

- принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления. Делается вывод, что специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения. Доказывается, что определенные статьей 38 Налогового кодекса РФ критерии определения объекта налогообложения должны распространяться на все специальные налоговые режимы;

fl - принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических оффшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков. Показаны случаи нарушения названного принципа и нредложены меры по их устранению;

- принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрываетт) ся как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

- принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде занрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления предпринимательской деятельности.

4. Раскрыто содержание специальных принципов налогообложения, « действующих только в отношении специальных налоговых режимов. К ним относятся: принцип замещения одним налогом или сбором других налоговых платежей; принцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствий или конкуренции для проявления друг друга; принцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов; нринцип оптимизации посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог или сбор; принцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы; принцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг субъектов, которые вправе применять специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

5. Дана правовая характеристика единого сельскохозяйственного налога, в том числе раскрыта специфика объекта этого налога, определены критерии отнесения субъектов к категории его налогоплательщиков. Показана эволюция понимания объекта налогообложения единым сельскол|У хозяйственным налогом в налоговом законодательстве. Сформулировано предложение о необходимости уточнения понятия «предпринимательский доход». Раскрыты иные недостатки правового механизма единого сельскохозяйственного налога и показаны пути их устранения.

6. Раскрыта правовая модель упрощенной системы налогообложения как одного из специальных налоговых режимов, показано ее позитивное влияние на развитие малого бизнеса, определены критерии отнесения отдельных субъектов к категории налогоплательщиков данного налога, отмечена излишняя жесткость требований для включения желающих в число плательщиков налога, что является негативным фактором. Дается разi' вернутый анализ объектов налогообложения данного специального налогового режима и других элементов налогообложения: налоговой базы (в контексте пособий по обязательному страхованию, ускоренной амортизации), порядка уплаты налога, в том числе порядка подачи налоговой декларации, выявлены проблемы правового регулирования этих элементов и указаны пути их устранения. Сделан вывод относительно необоснованности установления запрета о возможности включения в число нлательщиков упрощенной системы налогообложения унитарных предприЯТИЙ, а также уточнении учета НДС в целях уплаты данного специального налогового режима.

7. Дана правовая характеристика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, указаны его отличительные признаки, показана его позитивная роль для развития предпринимательства в силу упрощения механизма налогообложения, а также раскрыты недостатки данного налога. Выявлены коллизии между гражданским правом и налоговым правом применительно к механизму взимания данного налога, отмечена нечеткость критериев того, что считается услугами для целей налогообложения данного специального налогового режима, а также базового понятия для этого налога — «вмененный доход».

8. Предложена развернутая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специального налогового режима и как способа оформления гражданско-правовым договором инвестиций в развитие месторождений, показана его двойственная роль в деле влияния на экономику страны. Раскрыты позитивные и негативные моменты в механизме налога и предложены пути защиты публичных интересов в процессе заключения соглашений о разделе продукции. Определены сущность данного специального налогового режима как сбора, элементы его правовой конструкции, а также пути дальнейшего совершенствования его правового обеспечения.

Практическая значимость исследования обуславливается его ориентацией на совершенствование законодательства путем выявления пробелов в правовом регулировании специальных налоговых режимов и формулирования предложений по их устранению. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при осуществлении деятельности по применению нормативноправовых положений о специальных налоговых режимах налоговыми органами, в реформировании налоговой системы, прежде всего в подготовке актов налогового законодательства, а также организациями и физическими лицами, осуществляюш;ими предпринимательскую деятельность. Некоторые положения данной диссертации могут быть применены в научно-исследовательских целях и в учебном процессе по юридическим и другим гуманитарным дисциплинам.

Апробация результатов исследования и их дальнейшая реализация. Положения диссертационной работы были обсуждены и одобрены на кафедре государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте РФ, отражены в научных статьях, опубликованных диссертантом. Теоретические положения и практические рекомендации, сформулированные автором, прошли апробацию в процессе работы в налоговых органах и в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Автором также использовались положения диссертации в процессе чтения лекций и проведения практических занятий по налоговому праву в Российском государственном социальном университете.

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

1 Глава. Методологическая основа правового регулирования специальных налоговых режимов Термин специальный налоговый режим по своей правовой природе представляет частное проявление широко распространенной юридической конструкции правовой режим. Понятие «правовой режим» используется в нормативных правовых актах и в доктринальной литературе в различных случаях с учетом потребностей разных сфер обш,ественной жизнедеятельности. Примером могут быть понятия «правовой режим инт формации», «правовой режим иммунитета бюджета» и др.

Правовой режим понимается чаще всего как определенная система специальных условий правового регулирования определенной группы отношений, которая предполагает применение специальных методик их реализации, необходимых для достижения определенных целей. Когда применяется правовой режим, речь идет об учете функциональных характеристик права. Его особенностью является применение специфических элементов в механизме правового воздействия на определенную группу отношений.

В административном праве под понятием «административно-правовой режим» понимается «специальный комплекс оперативных государственных управленческих решений и административно-правовых мер убеждения и принуждения... вышедших за пределы влияния обычных административно-правовых мер воздействия».' Алексеев С.С. считает, что правовой режим можно рассматривать как своего рода "укрупненный блок" в обш,ем арсенале правового инструменЧетвериков B.C. Административное право. Ростов-на-Дону: Феникс. 2004. С.201.

тария, соединяющий в единую конструкцию определенный комплекс правовых средств. И с этой точки зрения эффективное использование правовых средств при решении тех или иных специальных задач в значительной степени состоит в том, чтобы выбрать оптимальный для решения соответствующей задачи правовой режим, искусно отработать его сообразно специфике этой задачи и содержанию регулируемых отношений^.

В другой работе С.С. Алексеев определяет правовой режим как «глубокое, содержательное правовое явление, связывающее воедино целостный комплекс правовых средств, в соответствии со способами правового регулирования, его типами».'' В этом плане правовой режим рассматривается как технико-юридический режим, обладающий определенным единым значением. Он употребляется для характеристик обеспечения М жесткости или льготности порядка правового регулирования. Таким образом, правовой режим рассматривается как способ правового регулирования, «укрупненный блок в общем арсенале правового инструментария, соединяющий в единую конструкцию определенный комплекс правовых средств».'* Под инструментарием в данном случае понимаются дозволения, запреты, позитивные обязанности, обеспечивающие направленность правового регулирования. Исходя из такого понимания, правовой режим скорее означает определенную разновидность метода правового регулирования, нежели отдельный институт права. Хотя, в сочетании с содержанием определенной группы правовых норм, правовой режим может выступать как нравовой институт, представленный обособленной групЩ пой отношений, объединенных единством своего содержания, урегулированных нормами права. Причем в механизме такого урегулирования должны применяться определенные комплексы правовых средств.

По мнению Матузова Н.И. и Малько А.В., категория «правовой режим» является наиболее сложным междисциплинарным понятием и наиАлексеев С.С. Теория права. - М., 1995. С. 243.

^ Алексеев С.С. Теория права- Харьков: Изд-во БЕК, 1994. С. 172.

менее исследованным.^ Как правовому явлению правовому режиму присущи следующие основные признаки: 1) устанавливается законодательством и порядок исполнения обеспечивается государством; 2) специфическим образом регламентирует конкретные области общественных отношений, выделяя во временных и пространственных границах те или иные субъекты и объекты права; 3) представляет особый порядок правоmj вого регулирования, состоящий из совокупности юридических средств и характеризующийся определенным их сочетанием; 4) создает конкретнз'ю степень благоприятности либо не благоприятности для удовлетворения интересов субъектов права.^ Отсутствие основных структурных элементов правового режима, соответствующих основным элементам механизма правового регулирования, само по себе превращает правовой режим в недостроенную, нерабочую конструкцию.'' На основании вышеприведенных признаков в данной работе предпринимается попытка провести правовое исследование основных элементов специального налогового режима как особого правового института в системе правового механизма налогообложения. С учетом того, что в налоговом законодательстве понятие «специальный налоговый режим» означает не только способ регулирования налоговых отношений, но также и совокупность правовых норм, логично нредположить, что он является отдельным институтом в структуре налогового права.

В сочетании с термином «специальный», а также учитывая то, что Л вместо слов «правовой режим», в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ^) речь идет о «налоговом режиме», можно сказать, что специальный налоговый режим, будучи урегулированным нормами ' Матузов Н.И., Малько А.В. Политико-правовые режимы: актуальные аспекты// http://www.ovsem.coni/user/pprap.

^ Малько А.В., Родионов О.С. Правовые режимы в российском законодательстве// Журнал российского права. 2001. N 9.

* Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. // СЗ РФ - августа 1998. - N 31, ст. 3824.

Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. // СЗ РФ - августа 2000. - N 32, ст. 3340.

права, выступает как отдельное правовое явление в системе норм налогового права, означающий применение особого порядка правового регулирования к отдельной группе налоговых отношений.

Специальные налоговые режимы устанавливаются только федеральным законодательством о налогах и сборах. С учетом того, что в статье НК РФ законодательство о налогах и сборах Российской Федерации состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, следует признать отсутствие полномочий установления порядка взимания специальных налоговых режимов у субъектов РФ и муниципальных образований, а также у исполнительных органов государственной власти Российской Федерации.

В предшествовавшей редакции ст. 18 НК РФ^ (затем приостановленНОИ, а ныне отмененной) специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных самим Кодексом. В названной статье НК РФ под специальными налоговыми режимами признавался особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени, подлежащий применению в порядке и случаях, установленных НК РФ.

Дополнительно указывалось, что при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы должны определяться НК РФ. Это означало возможность установления иных элементов налогообложения для специальных налоговых режимов, по сравнению с обычным режимом налогообложения.

В перечень специальных налоговых режимов в указанной редакции ст. 18 НК РФ были включены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых адв ред. от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

'" Действие статьи 18 НК РФ было приостановлено статьей 32(1) Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». / СЗ РФ 2000. Л з 32. Ст. 3341.

министративных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

При таком подходе законодатель фактически понимал под специальными налоговыми режимами два вида специального порядка налогообложения: определенный налоговый режим, заменяющий другие налоги; а /р/ также отдельную территорию, на которой признавался особый порядок применения налоговых льгот по сравнению с другими территориями. В этой связи, следует отметить, что в настоящее время территория, на которой действует особый порядок налогообложения, не может быть официально признана как специальный налоговый режим.

В то же время отдельно следует исследовать налогово-правовую природу особых экономических зон, определяемых недавно принятым Федеральным законом РФ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" ^^ в котором фактически вводится особый режим налогообложения на определенной территории.

Вторым законом, в котором была сделана попытка определить специальные налоговые режимы, был Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118- (пункт 3 статьи 18) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ^^ (далее - Закон об основах), который применялся частично (статьи 19-21) в силу положений ст. 2 Федерального закона от 31 июля г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".'^ Закон об основах первоначально не содержал однако, на самом деле применялись). Затем Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Закон об " Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»// Российская газета 2005. июль 27.

'^ Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// Российская газета. 1992. март. 10.

'^СЗРФ. 1998. N 3 1, Ст. 3825.

основах были внесены дополнения, содержаш,ие такое определение специальных налоговых режимов.

Согласно указанным изменениям в Закон об основах под специальными налоговыми режимами следовало понимать определенные системы налогообложения, в соответствие с которыми устанавливался особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной \)t^' ст. 19-21 Закона об основах совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означало установления и введения в действие новых налогов и сборов. Порядок установления специальных налоговых режимов допускался только федеральным законодательством.

Действующее понятие «специального налогового режима» определено П. 9 ст. 1 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах", которым были внесены изменения в статью 18 НК РФ.^'* Таким образом, в настоящее время в статье 18 НК РФ содержится следующее действующее понятие специального налогового режима — специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Следующий этап воплощения правого регулирования специального налогового режима - конкретное правовое регулирование в рамках отдельных специальных налоговых режимов, которое будет рассматриваться во второй главе работы.

Специальный налоговый режим, как обособленная совокупность правовых норм, устанавливается законодательством о налогах и сборах,^^ регулирует налоговые отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и сборов. При этом правовое регулирование указанных отношений по смыслу словосочетания должно происходить отличным образом от общего порядка установления, изменения и взимания налогов в силу прямого указания в рассматриваемом термине на то, что речь идет о чем-то особом, исключительном для чего-нибудь нредназначенном. Этот вывод делается на основании того, что слово "специальный" может наполняться следующим содержанием:

- во-первых, особый, исключительный для чего-нибудь предназначенныи; »во-вторых, нредполагает особый порядок применения объекта, в отличие от общепринятого порядка.

Специальный налоговый режим рассматривался предпоследней редакцией этого понятия как специальная система налогообложения. Под системой нонимается любой объект, который, с одной стороны, рассматривается как единое целое, а с другой - как множество связанных между собой или взаимодействующих составных частей.'^ Па этом основании некоторые авторы считают, что специальный налоговый режим предукоторое в соответствии со статьей 2 НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ожегов С И. Словарь русского языка. Под. ред. Н.Ю. Шведовой. М. 1991. С. 753.

" Мишенин А.И. Теория экономических информационных систем: Учебник. М. 2002. С. 9.

сматривает замену всей системы исчисления и уплаты налогов при определенных законодательством условиях, а не замену уплаты какогоQ либо одного налога. В этом плане действующее понятие не рассматривает специальные налоговые режимы как специальную систему налогообложения, что не предполагает замену всей системы исчисления и уплаjlf' ты налогов.

Признак «быть специальным» рассматриваемой системы налогообложения, как следует из анализа понятия специального налогового режима, содержавшегося в Законе об основах, проявлялся в четырех взаимосвязанных и взаимодействующих между собой элементах, связанных:

- с установлением особого порядка исчисления и уплаты налогов;

- с одновременной заменой совокупности налогов и сборов одним - не предполагающих установление и введение в действие новых налогов и сборов;

- с порядком установления и введения специальных налоговых режимов только федеральным законодательством о налогах и сборах.

В новой редакции рассматриваемого понятия выделяются признаки специального налогового режима - возможность предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и освобождать от обязанности уплаты отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ. Признак установления и введения специальных налоговых режимов только федеральным законодательством о налогах и сборах повторяется.

С целью сравнительного анализа понятий специального налогового режима имеет смысл раскрыть составляющие его элементы (характеристики, признаки).

'* Смирнов А. Конституционный принцип равенства// Газета "эж-ЮРИСТ" 2003. июнь N 26.

п р и з н а к установления особого порядка исчисления и уплаты налогов некоторые авторы выделяют как один из основополагающих. ^^ Такая позиция базировалась на том, что специальный налоговый режим мог быть установлен на основании пункта 3 статьи 18 З а к о н а Р Ф "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и представлял собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, в т о м числе замену предусмотЩ^ ренной статьями 19-21 Закона Р Ф " О б основах налоговой системы в Российской Федерации" совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом.

Однако следует учесть, что при установлении любого налога определяется индивидуальный для каждого случая порядок и срок уплаты налога:

мы налога либо в ином порядке, предусмотренном частью второй ЬЖ Р Ф (до ее принятия - соответствующими федеральными законами) в установленные сроки;

- конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.'^" Н а этом основании не имело смысла выделять порядок и срок уплаты налога как отдельный к в а л и ф и ц и р у ю щ и й признак специального налогового режима. Т а к и м образом, факт того, что для любого налога устанавливается особый порядок и срок уплаты, н е м о ж е т выступать определ я ю щ и м признаком специальных налоговых р е ж и м о в.

В действующем понятии устанавливается, что в рамках специального налогового р е ж и м а может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения. К элементам налогообложения в соответствии со статьей 17 Н К Р Ф относиться объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления наКрасноперова О.А. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

особенности правового регулирования// Гражданин и право. 2003. N 6.

^ ^ http://garant.kis.ru/buh_otch/index.phtml?p=2001 sroki лога, порядок и сроки уплаты налога. Такой широкий подход для целей определения специфики специальных налоговых режимов устраняет недостатки предыдущего понятия.

Устанавливавшийся в Законе об основах признак замены совокупности налогов и сборов одним налогом, представлял собой нововведение, которого не было в предыдуш;их понятиях специального налогового режима. С правовой точки зрения рассматриваемая норма предоставляла законодателю широкие возможности при установлении специального налогового режима. Замена одним нгшогом совокупности определенных налогов и сборов с юридической точки зрения не означала обязательное введение нового налога, в том числе единого.

Дело в том, что возможна ситуация при которой совокупность налогов и сборов будет заменена одним из налогов общей налоговой системы (ст. 13-15 НК РФ). Впрочем, такая возможность противоречит экономической основе специальных налоговых режимов, так как в экономической теории считается, что концепция единого налога является методологической основой современных специальных налоговых режимов.^' Налоги, имеющие непосредственную связь с производством,- реализацией и результатом от реализации основной продукции (НДС, налог на прибыль...), из-за которых и были введены специальные налоговые режимы, ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, отпадает экономический смысл введения специального налогового режима на базе единого налога.^^ Кроме этого, законодатель устанавливал возможность замены совокупности налогов и сборов платежом только в форме налога. Этим, с одной стороны, достаточно сильно ограничивались возможности по выбору адекватных поставленной задаче правовых средств, с другой стороны, Жирова Г.В. Формирование специальных налоговых режимов в республике Казахстан. Дисс. канд.

экон. наук., Саратов, 2002. С. 8.

^^Тамже.С. 30-31.

установление налога предполагает соблюдение более жестких правил, которые направлены на защиту прав налогоплательщиков. Например, в настоящее время в статье 17 НК РФ устанавливаются обязательные элементы налогообложения, а в отнощении установления сбора в НК РФ не нредусмотрены обязательные элементы сбора.

Действующее понятие специального налогового режима косвенным образом предписывает устанавливать специальный режим в форме налога, так как в определении указывается на то, что может быть установлен особый порядок определения элементов налогообложения. Однако при необходимости можно утверждать, что правомерно установить специальный налоговый режим и в форме сбора. Таким образом, необходимо отметить, что в настоящее время понятие специального налогового режима не предусматривает обязательное установление последнего в форме налога и тем более использование конструкции единого налога. Рассматриваемая ситуация свидетельствует о том, что требование экономистов об установлении в качестве основы любого специального режима единого налога не воплощается в законодательстве.

Таким образом, установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и введение в действие новых налогов и сборов, а означает замену ряда действующих налогов и сборов одним платежом, который может носить характер как налога, так и сбора.

В этой связи следует отметить, что формулировка в прежних редакциях положений о специальных налоговых режимах могла неоднозначно истолковываться. Например, она позволяла не применять нормы первой части НК РФ к отнощениям по установлению специальных налоговых режимов. В действующем понятии не содержится подобной правовой ощибки.

В качестве признака специальных налоговых режимов следует назвать также режим, устанавливающий индивидуальные случаи и порядок применения специальных налоговых режимов, в соответствии с актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При анализе этого признака необходимо установить, какое содержание несут в себе термин "индивидуальные случаи» и «порядок применения". Термин "порядок применения " включает в себя первый признак специального налогового режима и, безусловно, более широк, так как не ограничивается только исчислением и уплатой налога (ст. 18 Закона об основах).

Например, рассматриваемая норма в рамках отдельных специальных налоговых режимов, предоставляла возможность законодателю отойти от необходимости устанавливать в качестве основы один налог. В действующем понятии, содержащемся в НК РФ, не используются вышеуказанные термины.

В дополнение необходимо отметить, что в рамках предпоследнего понятия специального налогового режима, в отличие от понятия 1Ж РФ, не было перечня специальных налоговых режимов. В то же время статья Закона об основах, устанавливала перечень федеральных налогов и сборов, называлась "Федеральные налоги. Специальные налоговые режимы".

Очевидно, что по замыслу законодателя именно в данной статье должен быть определен перечень специальных налоговых режимов^^. Исходя из этого, следует, что существовала необходимость закрепления перечня специальных налоговых режимов уже на том этапе, когда действовала ст.

18 Закона об основах.

Исходя из сказанного, понятие «специальный налоговый режим» может анализироваться в широком его толковании как разновидность снециального режима в рамках общего механизма налогообложения, под которым понимается установление налоговым законодательством специальных условий взимания одного или нескольких налогов, касающихся отдельных категорий налогоплательщиков либо определенных территоКрасноперова О.А. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции:

особенности правового регулирования// Гражданин и право. 2003, N 6.

рий. Речь идет как о налоговых льготах для отдельных категорий налогоплательщиков либо об особых условиях налогообложения по одному или нескольким налогам на отдельных территориях, что делает режим налогообложения отличающимся от общего порядка, так и об установлении специальных условий формирования налогооблагаемой базы и порядка уплаты отдельного налога, а также установлении объединенного налога вместо нескольких.

В узком понимании специальный налоговый режим рассматривается как подсистема в рамках налоговой системы, как особый норядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов и представляет собой совокупность юридических средств, посредством которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения, а также замена совокупности налогов одним налогом или сбором. Налоговые льготы в рамках отдельных налогов и особый порядок налогообложения оффшорных зон к данному режиму не относятся. Существенное значение имеет то обстоятельство, что специальный налоговый режим не является самостоятельным налогом.

Таким образом, на основании проведенного сравнительного анализа понятия специального налогового режима можно выделить следующие особенности правового регулирования налоговых отношений, связанных с установлением специальных налоговых режимов. Действующее понятие снециальных налоговых режимов устранило недостатки, которые были присущи предыдущему понятию, в частности ликвидировало терминологические недостатки, установило перечень специальных налоговых режимов.

Новое понятие специальных налоговых режимов не предусматривает замену всей системы исчисления и уплаты налогов, существенным образом расширило сферу применения термина «специальные налоговые режимы», позволяет устанавливать специальные налоговые режимы как в форме налога, так и сбора. При установлении специального режима в форме налога оно предоставляет правовую возможность устанавливать особый порядок определения элементов налогообложения. К недостаткам рассматриваемого понятия следует отнести диспозитивный характер его характеристик, которые присущи любому специальному налоговому режиму. Имеется ряд других недостатков в рамках правового регуЩ лирования каждого в отдельности специального налогового режима, о чем далее будет сказано.

В целом специальный налоговый режим как конкретное проявление абстрактного понятия правовой режим представляет особый порядок средств и характеризующийся определепным их сочетанием.

В рамках правового обеспечения специальных налоговых режимов порядок правового регулирования представляет собой длящийся процесс, IJ^ распадающийся на стадии, на каждой из которых работают особые юридические средства.'^'^ Каждой из стадий правового регулирования характерны следующие юридические средства - норма права; правоотнощение;

акты применения права. В рамках работы будут рассмотрены три вида юридических средств: норма права, правоотношения и акты применения Характер нормы права обуславливает применение определенных методов правового регулирования в правоотношениях, актах реализации прав и обязанностей и актах применения права. В зависимости от характера нормы выделяют четыре метода регулирования: запрещение, дозволение, обязывание и рекомендации. Норма статьи 18 НК РФ, содержащая понятие специального налогового режима, использует методы обязывания и дозволения. В соответствии с рассматриваемой нормой, специальный налоговый режим устанавливается только актами законодательства о налогах и сборах и предполагает либо обязывание налогоплательщиков ^* Тагиев А.С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики// Гражданин и использовать определенный специальный налоговый режим, либо по своему усмотрению использовать порядок такого режима.

Правоотношение позволяет определить, кто и как будет выполнять требования нормы права.^^ Понятие специального налогового режима предусматривает возможность установления для каждого из специальных (Щ налоговых режимов конкретных групп налогоплательщиков, в отличие от общего налогового режима. Например, в рамках общего налогового режима устанавливаются следующие плательщики - физические лица, организации и т.д., а в рамках специальных налоговых режимов - сельскохозяйственные товаропроизводители, индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенным видом деятельности. Фактически, в данном случае происходит конкретизация налогоплательщиков по сфере деяш тельности или по организационно-правовой форме.

Акты применения права представляют собой властные веления компетентных органов, которые обеспечивают возникновение правоотношений, проводят требования норм права в жизнь, гарантируют осуществление прав и обязанностей и т.д.^^ Применительно к специальным налоговым режимам такие акты применяются Министерством финансов РФ, органами Федеральной налоговой службы, судами.

В качестве признака специального налогового режима в научной литературе называется степень благоприятности или неблагоприятности удовлетворения интересов субъектов права, под которыми понимаются,^' налогоплательщики или налоговые органы. В отношении этого вопроса применительно к специальным налоговым режимам нет единого мнения.

При установлении таких режимов речь может идти не столько об увеличении налоговой нагрузки, сколько о применении комплекса внешних компонентов для обеспечения благоприятных или неблагоприятных условий для налогоплательщика. В этом плане замена обычного режима ^* Тагиев А.С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики// Гражданин и налогообложения специальным режимом в различных ситуациях может создавать благоприятные условия для налогоплательщика, а также для налоговых органов.

В подтверждение такой позиции может быть названо то, что в экономической науке есть точка зрения, что установление специального налогового режима не всегда свидетельствует о снижении налоговой нагрузЩ ки.^' Специальный налоговый режим — это наиболее простой, но не обязательно льготный механизм в субъектном и территориальном плане. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего с целью достижения значимого экономического и фискального эффекта.

«Единый налог распространен на те сферы деятельности, в которых налоговый контроль затруднен»."^^ Однако, есть еще один подход к вопросу о факторе благоприятности для налогоплательщика в связи с применением специальных налоговых режимов. Как указано в определении Конституционного Суда РФ от апреля 2001 г. N 82-О, по своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим: он не направлен на ухудщение положения налогоплательщиков.^^ Этот факт свидетельствует о различных подходах к основе специальных налоговых Таким образом, содержание понятие специального налогового режима неоднократно менялось. Так, после принятия НК РФ статьей 18 НК ^' РФ, под специальным налоговым режимом понималась система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных НК РФ. Затем, в измененной редакции статьи 18 НК РФ, иод специальным налоговым режимом понимался особый порядок исчисления и ^' Жирова Г.В. Формирование специальных налоговых режимов в республике Казахстан. Дисс. канд.

экон. наук., Саратов, 2002. С. 32.

^^ Носолева Л.В. Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Дисс. канд. экон. наук., Владикавказ, 2002. С. 23.

^' Пальцева И.В., Асеева Ю.П. Судебные акты конституционного суда и практика рассмотрения налоговых споров// Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, 2003, N 1.

уплаты налогов и сборов в течение определенного нериода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. В предпоследней редакции понятие специального режима раскрывалось в пункте 3 статьи 18 Закона об основах, где говорилось, что актами законодательства о налогах и сборах может нредусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в рамках которых вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, а также замена совокупности налогов и сборов одним налогом. Такая изменчивость формулировок НК РФ свидетельствует о проводимой работе и выработке адекватного задачам понятия специального налогового режима.

В настоящее время в статье 18 1Ж РФ содержится следующее действующее нонятие специального налогового режима - специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

Следовательно, эволюция понимания снециальных налоговых режимов свелась только к тому, что они не означают больше особый льготный порядок, применяемый на определенной территории. Рассматриваемое понятие означает только одно - измененную правовую конструкцию одного или нескольких налогов. В определенных ситуациях специальный налоговый режим может взиматься и в форме сбора.

С учетом сказанного, под специальным налоговым режимом следует понимать особый правовой институт в рамках подотрасли налогового права, предполагающий специальный порядок правового регулирования посредством использования определенных юридических средств, благодаря чему достигаются цели государственного управления в системе налогообложения.

§ 2. Принципы установления и регулирования специальных Принцины нравового регулирования специальных налоговых режимов можно условно разделить на общие и специальные. Признак условности объясняется тем, что все нринципы выступают как взаимосвязанный комплекс исходных базовых положений, определяющих порядок правового регулирования исследуемой группы налоговых отнощений. Однако для целей изучения целесообразно разделить их на определенные группы, исходя из некоторых объективных критериев. Таковыми критериями являются содержание и роль самих принципов в механизме правового регулирования рассматриваемой грунпы отнощений, К общим принципам правового регулирования специальных налоговых режимов относятся положения Конституции РФ, НК РФ, устанавливающие исходные начала нравового обеспечения всего механизма налогообложения. О значении общих принципов налогообложения Конституционный Суд Российской Федерации указал, что "...общие принципы налогообложения и сборов относятся к гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации..."."^^ Таким образом.

Конституционный суд РФ как орган, осуществляющий толкование действующих норм права, отметил значение конституционно правовых принципов в регулировании налоговых нравоотношений. Соблюдение констиПункт 3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года №5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// СЗ РФ - 1997. - №13, ст. 1602.

туционных начал ставят преноны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения."'' К общим принципам законодательства о налогах и сборах следует отнести положения статьи 3 и некоторых других статей части первой НК РФ. Конкретно выделяются следующие общие принципы: законности установления налога и сбора; равенства и всеобщности налогообложения;

недискриминационности налогообложения; экономической обоснованности налогов и сборов; недопустимости нарушения налогами и сборами конституционных прав; не нарушения экономического пространства.

Принцип законности понимается, прежде всего, как требование государства неукоснительно исполнять устанавливаемые им законы и иные нормативные правовые акты. Согласно части 2 статьи 15 Конституции ^ ^ ' *^Р^^^Ь1 государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения, обязаны соблюдать Конституцию и законы.^^ В отношении установления налогов и сборов принцип законности нашел свое отражение в статье 57 Конституции РФ, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

Система налогов и сборов, общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральным законодательством.^^ Несмотря на то, что статья 57 Конституции РФ, находиться в главе с наименованием "Права и свободы гражданина", в то время как специфика налоговых правоотношений состоит в том, что в них участвуют как физические лица, так и организации - юридические лица. Однако об обязанности уплачивать налоги юридическими лицами Конституция РФ не упоминает.

В соответствии с требованиями принципа законности специальные налоговые режимы могут быть установлены только федеральным законом в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответГаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. М. 1998. с.185.

" Тагиев А.С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики// Гражданин и право. 2001. N 9.

" Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) ствии с действующим законодательством."''* Вторым аспектом, вытекающим из указанного принципа и имеющим значение для специальных налоговых режимов, выступает их обязательность (при условии их применения), как и остальных налоговых платежей.

Также необходимо учитывать, что требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.''^ Принцип законности согласно постановлениям Конституционного Суда РФ проявляется также в том, что законом определен исчерпывающий перечень налогов. Как отмечается в постановлении Конституционного Суда РФ от 31 марта 1997 года по делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", перечень региональных налогов и сборов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, носит исчерпывающий характер, что предполагает ограничение по введению дополнительных налогов, а также но повышению ставок налогов.''^ В НК РФ это положение также сохранилось, что вытекает из порядка установления перечня налогов, определяемых статьями 13-15 кодекса.

^* Постановление Конституционного Суда РФ от 18 февраля 1997 г. N 3-П "По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 года "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции"// СЗ РФ - 24 февраля 1997. - N 8, ст. 1010.

Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж". Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан" // СЗ РФ - 12 февраля 2001. - N 7, ст. 701.

^* Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. N 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в СанктПетербурге в 1995 году"// СЗ РФ - 1997. - № 42, Ст. 4901.

Еще один признак принципа законности выражается в необходимости при установлении налога определить существенные элементы налоговых обязательств. На это неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, отмечая требование, в соответствии с которым налог или сбор может считаться законно установленным в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, к которым относятся налоговая ставка и сроки уплаты нау о лога, что также продублировано в НК РФ. Так, в БК РФ определено, что налог считается установленным при условии определения налогоплательщика и всех элементов налогообложения.^^ В Налоговом кодексе предусматривается щесть обязательных элементов налогообложения - объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога и один факультативный элемент налогообложения налоговая льгота. В системе вышеперечисленных элементов налогообложения понятие объекта налогообложения является фундаментальным, так как с учетом особенностей объекта налогообложения устанавливаются остальные элементы налогообложения. Налоговая база формируется на основании стоимостных, количественных или иных физических характеристик, на основании которых выделяется объект налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений с каждой единицы налоговой базы. Порядок исчисления и сроки уплаты налога также устанавливается налоговыми органами с учетом особенностей формирования объекта налогообложения.

•" Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11(1) Закона Российской Федерации от 1 анреля 1993 года "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года", // СЗ РФ - 17 ноября 1997. - N 46, ст. 5339.

^* Определение Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 г, N 104-О "По жалобе гражданина Борисова Александра Борисовича на нарушение его конституционных прав положениями статей 2, 3 и Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год". Текст определения опубликован в "Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации", 2002. N 6.

^'Статья 17НКРФ.

Имеет определяющее значение режим установления объекта налогообложения по каждому отдельному налогу, на что указывают судебные органы. Они фиксируют, что «обязанность у налогоплательщика по уплате налогов возникает при наличии у него объекта налогообложеТ-.

ния». в понятии специального налогового режима не закрепляется какой-либо обязательный объект налогообложения для конкретных специальных налоговых режимов. Это является одним из доказательств того, что эти режимы не выступают как самостоятельпые налоги.

Понятие объекта налогообложения устанавливается статьей 38 НК РФ.

Объектом налогообложения признается любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В отношении процесса установления налогов данное определение можно толковать как деятельность законодателя по выбору объекта налогообложения. Активность субъекта может быть направлена на различные виды объектов. В случае установления налогов законодатель закренил в статье 38 НК РФ критерии выбора объектов налогообложения, которые установлены законом.

В статье 38 НК РФ характеристики объектов налогообложения, определяемые как «имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику», перечисляются с использованием предлога "или", который в соответствии с правилами формальпой логики и русского языка употребляется в четырех значениях.'* ^.

Во-первых, соединяет однородные члены предложения, находящиеся в отношениях взаимоисключения. Во-вторых, употребляется при присоединении последнего члена перечисления, при дополнении предществующего. В-третьих, при противопоставлении. В-четвертых, употребляется '"' Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2001 г.

НА74-2396/00-К2/ФО2-211/01-С1, текст постановления официально опубликован не был СПС Гарант.

"*' Ожегов С И. Словарь русского языка: 70000 слов/ под ред. Шведовой Н.Ю. - 23-е издание испр. М.: Рус. яз. 1991. С. 247.

для соединения одного и того же понятия, для пояснения. В каком из выше перечисленных значений употребляется предлог "или" законодатель не дает ответа. На наш взгляд, этот вопрос имеет как практическое, так и теоретическое значение.

В зависимости от значения предлога "или" объект налогообложения должен обладать обязательно стоимостной характеристикой и в зависимости от необходимости количественной или физической, если используется первое или третье значение предлога. При употреблении предлога во втором значении объект налогообложения должен обладать всеми тремя характеристиками. Если предлог употребляется в четвертом значении, то количественная и физическая характеристика употребляется законодателем в одном значении. В каком из вышеперечисленных значений употребляется предлог "или" может дать только раскрытие терминов "стоимостная, количественная, физическая характеристика".

Стоимостная характеристика объекта налогообложения предопределена наличием рыночных отношений по поводу объекта налогообложения. Данный вывод можно сделать на основании понятий, используемых в экономической науке. В законодательстве РФ и в судебных решениях термин "стоимостная характеристика" не раскрывается, а только лишь употребляется."^^ Рыночные отношения предполагают наличие спроса и предложения на объект налогообложения, которые формируют стоимость (цену) объекта налога. В случае если выбранный объект налога не будет обладать стоимостью, то налог невозможно будет исчислить. При этом стоимость (цена) объекта налогообложения должна быть выражена в деньгах.

Такой вывод можно сделать на основании понятия налога, котором предусматривается что налог - "...платеж, взимаемый с организаций и *^ Письмо Управления МНС по Московской области и Минфина Московской области от 16, 19 января 2001 г. N 07-06, N 03-31 "О налоге с продаж", "Налоговые известия Московского региона", 2001 г., N 3;

Определение Верховного Суда РФ от 31 августа 2001 г. N 58-Г01-44, Текст определения официально опубликован не был. СПС Гарант.

физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.,.".'* Обязательность уплаты налога в форме отчуждения денежных средств диктует необходимость наличия у объекта налогообложения в любом случае стоимостной характеристики.

Наличие количественной характеристики объекта налогообложения выражает внешнюю определенность объекта.'** Количественные характеристики объектов изучаются математикой. В налоговом законодательстве термин "количественная характеристика" применяется в отношении определения объекта налогообложения и в отношении определения прибыли в статьях, 303, 331 НК РФ, но не раскрывается. Одно из первых определений количества было дано Аристотелем: «количеством называется то, что может быть разделено на части, каждая из которых, будет ли их две или больше, есть по природе что-то одно и определенное нечто. Всякое количество есть множество, если оно исчислимо, и величина — если измеримо».'*^ Суть количественной характеристики любого объекта заключается в возможности идентифицировать объект путем присвоения ему номера (числа). Таким образом, любой объект можно выделить на основании его количественных характеристик.

Наличие физических характеристик предполагает возможность измерения объекта налогообложения на основании физических свойств объектов. К физическим характеристикам объектов относятся широкий круг свойств. Данный вывод основывается на том, что физика как наука изучает различные нроявления нрироды. К наиболее обш:им физическим характеристикам относятся: длина, вес, объем, плотность. В законодательстве о налогах и сборах термин "физические характеристики" употребляется в отношении определения объекта налогообложения и при опредеПункт 1 статьи 8 НК РФ.

'''* Советский энциклопедический словарь. Г.Ред. Прохорова A.M., М. 1987. С. 601.

•" Аристотель. Сочинения Met. V 13,1020 а 7 — 10; Соч., т. I. М. 1975.

лении цены товара, ^ но не раскрывается. Общим для всех объектов, обладающих физическими характеристиками, является то, что они принадлежат к предметам материального мира.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что количественная и физическая характеристика могут существовать у объекта налогообложения одновременно или объект может выделяться на основании только количественных характеристик, если относится к предметам нематериального мира. На основании предложенных критериев выбора объектов можно условно выделить две группы объектов налогообложения. Первую группу будут составлять объекты, обладающие стоимостными и количественными характеристиками — предметы нематериального мира. Вторую группу составляют объекты, которые по каким-либо причинам выделяются на основании стоимостных, физических и количественных характеристик предметы материального мира.

Таким образом, используя императивный метод регулирования, законодатель закрепил возможность выбора любого объекта, обязательно обладающего стоимостью и в зависимости от особенностей и целей преследуемых законодателем количественными или физическими характеристиками. Названные характеристики объекта налогообложения в полной мере распространяются на порядок исчисления специальных налоговых режимов как отдельных налоговых платежей.

На основании вышеизложенного, следует отметить, что принцип заf конности определяет форму установления специальных налоговых режимов и их содержание. Специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в установленном для федерального закона порядке. В рамках закона должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения.

Следующий принцип устанавливает требования по учету положения и его особенностей налогоплательщика с позиций реализации обязанности Пункт I статьи 40 НК РФ.

по уплате налогов. Речь идет о принципе равенства и всеобщности налогообложения, который представляет собой сложную правовую конструкцию в силу того, что понятие равенства представляет собой не всегда однозначное определение состояния рассматриваемых субъектов с помощью их сравнения в отнощениях с государством.

Немецкий исследователь К. Хессе рассматривает формальное равенство как требование по осуществлению действующего права без исключений для кого бы то ни было, невзирая на личность. В результате нормирования прав каждый наделён в равной мере правами и обязанностями и, наоборот, любой государственной власти запрещено использовать действующее право в интересах или в ущерб отдельной личности. Правовое равенство можно определить как коренное требование правового государства."^' Провозглашение прав и свобод имеет смысл, если государство гарантирует их равенство.

Равенство налогоплательщика перед законом означает, прежде всего, формально-юридическое равенство, равенство в отношении юрисдикции налогового закона, запрет на дискриминацию налогоплательщика в зависимости от его правового статуса, обозначенного в статье 19 Конституции РФ."*^ В рамках такого объективного равенства в процессе налогообложения необходимо наличие у субъектов налогового права равных юридических прав и обязанностей по уплате налогов. Применительно к специальным налоговым режимам необходимо учитывать порядок по предоставлению соответствующих прав и обязанностей определенному кругу налогоплательщиков в процессе установления специальных налоговых режимов.

Принципы равенства и всеобщности налогообложения является логическим продолжением статей 6 (часть 2), 8 (часть 2), 19, 57 Конституции РФ. Этот факт неоднократно отмечался в решениях Конституционного ^' Хессе К. Основы конституционного права ФРГ. М. 1998. С. 214-215.

"' Кочергина М.Э. Конституционно-правовая основа формирования налоговой системы. Дисс. канд.

экон., М. 1999. С. 30.

Суда Российской Федерации. В сфере налоговых отношений принцип равенства предполагает осуществление порядка применения равного налогового бремени, выражающегося в установлении равной пропорции изъятия платежей по отношению к объекту налогообложения. Его реализация не предусматривает установления дополнительных, а также повышенных ставок налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носяших дискриминационный характер основании.

В то же время имели место случаи нарушения этого принципа. Речь идет об учете формы осуществления расчетов в целях налогообложения, что отражается в произвольном приравнивании расчетов в безналичном порядке к наличным расчетам. Подобная ситуация ставит юридические лица, приобретающие товары по безналичному расчету, и индивидуальных предпринимателей (их безналичные расчеты приравнены к наличным) в неравное положение, обусловленное различием организационноПравовых форм их хозяйственной деятельности.

Равенство в сфере налогов не означает полную тождественность правового статуса. Принцип равенства предполагает лишь недопустимость установления законом необоснованных различий в правовом положении.^ ^ Последний вывод имеет принципиальное значение в рамках вопроса о возможности установления специального налогового режима, так как предоставляет фактическую возможность выделить отдельную группу налогоплательщиков с целью предоставления им права воспользоваться специальным налоговым режимом.

"'' Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // СЗ РФ - 31 марта 1997.-N13, ст. 1602.

^° Постановление Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 г. N 2-П.

^' Винницкий Д.В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации// Законодательство и экономика. 2003. N 4.

Еще одним примером применения вышеуказанного принципа может послужить ситуация, содержащаяся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации.^^ Рассматривая дело о платежах в социальные фонды, Конституционный Суд РФ пришел к выводу о том, что установление различных ставок отчислений в Пенсионный фонд в зависимости от рода деятельности нарушает статью 19 Конституции РФ.

Принцип равенства также означает, что налогоплательщики платят налоги в зависимости от фактической экономической возможности уплатить налог.^^ «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов».^"^ Применительно к специальным налоговым режимам действие названного принципа должно означать, что его применение не должно автоматически создавать особые льготы для отдельных групп налогоплательщиков по признакам, не зависящим от учета экономических обстоятельств.

" Абзац 6 п.З Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года №5-П "По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// СЗ РФ -1997. - №13, ст. 1602.

'^ Постановление Конституционного Суда от 4 апреля 1996г. №9-П. "По делу о проверке конституционности Указа Президента Российской Федерации от 27 сентября 2000 года N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в Российской Федерации" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы" // СЗ РФ - 2 июля 2001. - N 27, ст. 2804.

^^ Пункт 5 Постановление Конституционного Суда от 4 апреля 1996г. №9-П. "По делу о проверке конституционности Указа Президента Российской Федерации от 27 сентября 2000 года N 1709 "О мерах по совершенствованию управления государственным пенсионным обеспечением в Российской Федерации" в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы" // СЗ РФ - 2 июля 2001. - N 27, ст. 2804.

Принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый человек и юридическое лицо обязаны платить налоги и сборы. Данный принцип сформулирован в статье 8 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации. Исходя из формальных требований закона, налогоплательщик должен проявить свою волю к уплате налога и его использоь^ i* нию, то есть, быть дееспособным «в государственно-правовом смысле», обладающим возможностью уплаты налога, возложенного на него актом высшей юридической силы.^^ Следующий принцип недискриминационности налогов и сборов по своей сути является частным проявления принципа равенства и всеобщности. Термин дискриминация в Конституции РФ используется в части статьи 37, но не раскрывается. В налоговом законодательстве рассматриваемый термин также не раскрывается. В основных началах законодательства о налогах и сборах в НК РФ содержится требование о недопустимости дискриминационного характера и различного применения налогов и сборов исходя из политических, идеологических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

Под дискриминацией (от лат. discriminatio — различение) понимается умаление (фактически или юридически) прав какой-либо группы граждан по мотивам их национальности, расы, пола, вероисповедания и т. п.^^ На основании пункта 1 статьи 10 НК РФ указанный термин следует рассматривать в том значении, в котором он используются в других отраслях Кроме того, термин "дискриминация" раскрывается в статье 1 Конвенции Международной Организации Труда N111 о дискриминации в области труда и занятий.^^ В указанной Конвенции под термином "дискриПепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. - Дис.к.ю.н., МЛ 995 г., С.50.

'* Российский энциклопедический словарь: В 2 кн. - / Гл. ред.: Прохоров А. М. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2001, - Кн. 1: А-Н., Кн. 2: Н-Я. с.2015: ил. http://www.rubricon.com/ " Конвенция Международной Организации Труда N 111 о дискриминации в области труда и занятий (Женева, 4 июня 1958 г.). Конвенция ратифицирована РСФСР 4 мая 1961. Текст Конвенции опубликован в "Библиотечке Российской газеты", выпуск N 22-23, 1999.

минация" подразумевается всякое различие, недопущение или предпочтение, проводимое по признаку расы, цвета кожи, пола, религии, политических убеждений, иностранного происхождения или социального происхождения, приводящее к уничтожению или нарушению равенства возможностей или обращения в области труда и занятий. При этом любое ЧМ1 различие, недопущение или предпочтение в отношении определенной работы, основанной на специфических требованиях таковой, не считается дискриминацией. Последняя оговорка имеет существенное значение для рассмотрения пределов применения запрета на дискриминацию. Указывается на возможное существование неких специфических требований, на основании которых возможна дискриминация. Однако, учитывая исчерпывающий перечень случаев, когда возможны отклонения от данного U-- принципа, следует вывод, что к порядку налогообложения действия вышеназванного принципа применяется в полном его значении.

В рамках специального режима можно на основании указанных критериев установить определенную категорию налогоплательщиков, а также другие элементы налогообложения, для достижения целей государственной политики. Например, с целью поддержки религиозных организаций выделяется особый режим для этой группы плательщиков. Однако в настоящее время этот случай нельзя квалифицировать как специальный налоговый режим.

На основании изложенного принцип недискриминационности примеtt^ нительно к установлению специальных налоговых режимов означает соблюдение принципа равенства и всеобщности путем недопущения возможности закрепления в налоговом законодательстве норм, использующих в качестве своей основы всякое различие. Это также относится к запрету создания предпочтений в выборе категорий налогоплательщиков специальных налоговых режимов по признаку расы, цвета кожи, пола, религии, политических убеждений, иностранного происхождения и т.п..

нарушающее принцип равенства возможностей в области специальных налоговых режимов.

Принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов не раскрывается в действующем законодательстве. С учетом того, что под экономикой понимается (от греч. oikonomike, буквально - искусство ведения домащнего хозяйства) совокупность производственных отношений, составляющих экономическую структуру общества, реальный базис, на котором возвышается юридическая и политическая надстройка, и которому соответствуют определенные формы общественного сознания,^^ принцип экономической обоснованности должен учитывать требования самой экономики.

Поскольку основу любых производственных отношений составляет собственность, то налогообложение предполагает определенные ограничения права собственности, закрепленного в статье 35 Конституции РФ.^^ Рассматриваемый принцип призван пресечь несоразмерное ограничение права собственности налогообложением путем установления налогов.

Речь идет о соразмерности налогообложения, что означает учет фактической платежеспособности налогоплательщика и его возможности по несению бремени, связанном с уплатой налогов. В теории налогового права принято выделять две функции данного принцина.^' Во-первых, сбор налогов должен быть самоокупаем. Не имеет смысла вводить налог, затраты на сбор которого будут превышать сумму всего налога. Во-вторых, при установлении нового налога должны учитываться экономические последствия для всей экономики.

^' Большая советская энциклопедия электронное издание, http://www.rubricon.com/ ^^ Маркс К. и Энгельс Ф., Соч., 2 изд., т. 13, С. 60 - 7.

^ Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области. Ставропольского края. Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих иа постоянное жительство в названные регионы" // СЗ РФ -15 апреля 1996. - N 16, ст. 1909.

^' Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Под ред. Брызгалина. - М.:

Аналитика-Пресс, 1999. С. 47-48.

Деятельность хозяйствующих субъектов, как правило, предполагает извлечение дохода и прибыли, которая служит единственным источником уплаты налогов. В этой связи, одним из способов учета фактической платежеспособности налогоплательщика является выбор дохода и прибыли в качестве объекта налогообложения. В экономической теории прибыль определяется на основании дохода, путем вычитания из последнего расходов. "В самом деле, не подлежит сомнению, что именно свободный излишек дохода, то есть тот излищек, который остается за вычетом расходов на потребление и образует собою накопление, является наилучшим показателем налогоспособности".^^ Предполагается, что налогоплательщики, обладающие наибольшими показателями дохода или прибыли, уплачивают больше налога, чем налогоплательщики с низкими показателями дохода и прибыли. При этом налогоплательщики сохраняют возможность дальнейшей деятельности приносящей доход и прибыль. Соколов А.А. отмечает, что "само собой разумеется, что к подоходному обложению должен привлекаться только чистый доход, так как иначе налог препятствовал бы не только расширенному, но и простому производству капитала"^^ Идея установления налога, уплачиваемого с учетом платежеспособности налогоплательщика не нова. В одном из первых системном отечественном научном труде о налогах можно обнаружить следующее утверждение — налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, то есть его доходу....главнейшее правило при взимании налогов состоит в том, что они должны быть налагаемы на доход...^"^ Н. И.

Тургенев указывает, что налог должен всегда быть взимаем с дохода при том с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов " Соколов А.А. Теория налогов. - М.: 0 0 0 "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. С. 126.

" Там же. С. 136.

^ Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. У источников финансового права. М.: 1998. под ред. А.Н. Козырнна. С. 134, 168.

государства не истощались,^^ Учет возможности по несению бремени, связанного с унлатой налогов, означает, на наш взгляд, создание настолько простой и понятной системы уплаты налогов, чтобы налогоплательщику не требовалось для выполнения ее требований нести дополнительные затраты.

Таким образом, принцип экономической обоснованности налогов и сборов представляет собой требование рационального установления налогов и сборов с точки зрения производственных отношений, народного хозяйства и экономической науки. Применительно к специальным налоговым режимам, следует отметить, что названный принцип реализовался в большей мере, нежели остальные принципы налогообложения. Специальные налоговые режимы нацелены на упрош;ение порядка налогообложения, создания условий «комфортности» для всех участников отношеН И при использовании таких режимов.

Принцип недопустимости нарушения посредством механизма налогообложения реализации конституционных прав граждан означает установление таких налогов и сборов, которые не будут препятствовать реализации конституционных прав граждан^^. Этот принцип призван защитить те конституционные права, защита которых не обеспечивается другими принципами. Палогообложение является ограничением права собственности закрепленного 35 статьей Конституции РФ. Статья 55 Конституции РФ предусматривает возможность ограничения права собственности в случае соблюдения следующих условий. Во-первых, такое ограничение может быть введено только федеральным законом. Во-вторых, ограничение могут быть введены только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечение обороны страны и безопасности государства.^'' Там же. с. 141.

Пункт 3 статьи 3 НК РФ.

Статья 55 Конституция Российской Федерации, Российская газета. 1993. №237.

Принцип единства экономического пространства развивает положение конституционных статей 8 (часть 1) и 74 (часть 1). При этом в Конституции Российской Федерации не раскрывается, что понимается под единым экономическим пространством. Анализ пункта 4 статьи 3 ПК РФ указывает на то, что в рамках законодательства о налогах и сборах одной из составляющих принципа единого экономического пространства является свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, но в целом, как уже отмечено выше, понятие не раскрывается.

В статье 1 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, единым экономическим пространством считается пространство, состоящее из территорий Сторон, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура, а также проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы. В соответствии с концепцией Договора единое экономическое пространство, в частности, предполагает: унифицированное, а затем единое законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, социальную сферу; единые принципы взимания налогов, единое таможенное пpocтpaнcтвo.^^ Для целей названного принципа важно также сформировать единое 'W^ экономической политики и формирование общего рынка услуг, труда и капитала, унификацию национального законодательства, проведение соДоговор вступил в силу в Российской Федерации 2 июля 2001 г. Российская Федерация ратифицировала настоящий Договор Федеральным законом от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ с оговорками к статьям 16 и 18. // СЗ РФ - 15 октября 2001. - N 42, ст. 3983.

^' Вишняков В.Г. Конституция России и межгосударственные объединения// Журнал российского права, 2003. N 1 1.

гласованнои социальной и научно-технологической политики. Приведенные определения раскрывают понятие единого экономического пространства в рамках международных отношений. В этой связи для целей налогового законодательства можно выделить следующую основу принципа единого экономического пространства - требование унификации налогообложения, установление единых подходов к каждому налогоплательщику. Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 21 марта 1997 г. N 5-П...., налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий.^' Унификация в праве обеспечивается деятельностью компетентных органов государства или нескольких государств, направленной на выработку правовых норм, единообразно регулирующих определённые виды общественных отношений.^^ Па практике рассматриваемый принцип применяется с целью пресечения порядка установления внутри страны преград для перемещения товаров, работ и услуг.

Случаем нарушения такого принципа может служить пример Закона Республики Карелии "О порядке вывоза круглого леса за пределы Республики Карелия", в котором предусматривалась возможность вывоза круглого леса за пределы Республики только после прохождения определенных регистрационных процедур и уплаты пошлины. Этот закон был оспорен в Конституционном суде Республики Карелия. Суд, основываясь на статьях 6 и 40 Конституции Республики, признал данный закон неконституционным, указав, что принятие подобного рода решений находится вне пределов ведения республиканских органов государственной власти и препятствует свободе экономической деятельности, гарантированной Конституцией Карелии. Тем самым с правового пространства России решением Конституционного суда Республики Карелия был устранен норБарков А.В. Правовой статус Евразийского экономического сообщества// Журнал российского права, 2003. N 4.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 
Похожие работы:

«Козлова Елена Борисовна РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ДОГОВОРНЫХ МОДЕЛЕЙ, ОПОСРЕДУЮЩИХ СОЗДАНИЕ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 12.00.03 – Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора юридических наук...»

«ХОТЬКО АЛЕКСЕЙ ВЛАДИМИРОВИЧ ПРИНЦИП ПЛАТНОСТИ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАНИЯ – РЕАЛИЗАЦИЯ В ЗЕМЕЛЬНОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ И ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКЕ. Специальность: 12.00.06 – земельное право; природоресурсное право; экологическое право; аграрное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель доктор юридических наук, профессор Краснова Ирина Олеговна Москва...»

«Миралиев Исфандир Карахонович Права человека в условиях формирования правового государства в Республике Таджикистан 12.00.01 – Теория и история права и государства; история учений о праве и государстве Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Сативалдыев Р.Ш. Душанбе - 2014 1 Содержание Введение..3- Глава 1. Взаимосвязь правового государства и прав человека:...»

«Малышева Галина Александровна ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ: СОВРЕМЕННОЕ АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ Специальность 12.00.14 – административное право, финансовое право, информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : доктор юридических наук, профессор Старилов Ю.Н. Воронеж – 2012 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение.. Глава 1....»

«Околснова Ольга Алексеевна ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЩЕСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Специальность 12.00.13 – Информационное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель Заслуженный юрист России, доктор юридических наук, профессор Федотов М. А. Москва – Содержание Введение § 1. Категория общественный контроль в науке информационного права и...»

«Волков Владислав Эдуардович МЕСТНОЕ САМОУПРАВЛЕНИЕ: КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КОМПЕТЕНЦИИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ 12.00.02 - конституционное право; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель кандидат юридических наук, профессор Полянский Виктор Владимирович Самара - СОДЕРЖАНИЕ Стр. Введение.. Глава 1. Местное самоуправление - предмет...»

«ИЗ ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Чехун, Наталья Васильевна Правовые акты государственной исполнительной власти субъектов Российской Федерации Москва Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2006 Чехун, Наталья Васильевна Правовые акты государственной исполнительной власти субъектов Российской Федерации : [Электронный ресурс] : Дис. . канд. юрид. наук  : 12.00.14. ­ Саратов: РГБ, 2005 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки)...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Новиков, Андрей Петрович 1. Нормативные правовые акты Президента Российской Федерации: административно—правовое UCCледов ание 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru 2003 Новиков, Андрей Петрович Нормативные правовые акты Президента Российской Федерации: agtiuHucmpamue но-прав ов ое исследов ание [Электронный ресурс]: Дис.. канд. юрид. наук : 12.00.14.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки)...»

«ЗАИКИН Сергей Сергеевич СОГЛАШЕНИЯ ПОЛИТИЧЕСКИХ ПАРТИЙ В КОНСТИТУЦИОННОМ ПРАВЕ РОССИИ Специальность: 12.00.02 – конституционное право; конституционный судебный процесс; муниципальное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : кандидат юридических наук,...»

«Симонов Аркадий Григорьевич Уголовно-правовая охрана лесной и иной растительности от уничтожения или повреждения Специальность 12.00.08 – уголовное право и криминология; уголовноисполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : заслуженный юрист Российской Федерации,...»

«СОЛОМОНЕНКО ЛИЛИЯ АЛЕКСАНДРОВНА ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОЙ ОХРАНЫ ПРОИЗВЕДЕНИЙ, СОЗДАННЫХ В ПОРЯДКЕ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ В ВЫСШЕМ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ Специальность: 12.00.03 – Гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Москва 2014 Оглавление Введение Глава 1. Общая характеристика произведений, созданных в порядке выполнения трудовых обязанностей в...»

«АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА при Правительстве Российской Федерации ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОЙ КВАЛИФИКАЦИИ ВРЕДА ЗДОРОВЬЮ ПРИ ОКАЗАНИИ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ТИХОМИРОВ Алексей Владимирович Специальность 12.00.03. — гражданское право; гражданский процесс; семейное право; международное частное право ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : профессор, д.ю.н. Витрянский Василий Владимирович Научный консультант : член-корр. РАМН, профессор,...»

«Рожкова Марина Александровна ТЕОРИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ФАКТОВ ГРАЖДАНСКОГО И ПРОЦЕССУАЛЬНОГО ПРАВА: ПОНЯТИЯ, КЛАССИФИКАЦИИ, ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ Специальности: 12.00.03 – гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право 12.00.15 – гражданский процесс, арбитражный процесс ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора юридических наук Научный консультант – доктор...»

«Бибик Олег Николаевич ИСТОЧНИКИ УГОЛОВНОГО ПРАВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Специальность 12.00.08 — уголовное право и криминология; уголовно-исполнительное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : кандидат юридических наук, доцент Дмитриев О.В. Омск 2005 СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Понятие источника уголовного права § 1. Теоретические...»

«РОЖКОВА Марина Александровна ЗАЩИТА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В АРБИТРАЖНОМ СУДЕ (ПРОБЛЕМЫ ПОДВЕДОМСТВЕННОСТИ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСКА) Специальность 12.00.15 – Гражданский процесс; арбитражный процесс Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации М.К. ЮКОВ Москва – ОГЛАВЛЕНИЕ...»

«Дубессан Рафeд X. Дубессан РЕФОРМА ГОСУДАРСТВЕННО-ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО УСТРОЙСТВА РЕСПУБЛИКИ ИРАК В XXI ВЕКЕ: ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук 12.00.02 – Конституционное право, муниципальное право, конституционный судебный...»

«Пешкова Татьяна Викторовна Административное судопроизводство в судах общей юрисдикции в Российской Федерации Специальность:12.00.14 – Административное право; административный процесс ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : доктор юридических наук, профессор Ю.Н. Старилов Воронеж –...»

«МАРИНО ИВАН СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРЕЗИДЕНТА С ИНЫМИ ВЫСШИМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ (ОПЫТ РОССИИ, ИТАЛИИ, США И ФРАНЦИИ) Специальность: 12.00.02 – Конституционное право; муниципальное право Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук Научный руководитель : Лафитский Владимир Ильич, кандидат юридических наук,...»

«Грищенко Ольга Игоревна УЧАСТИЕ ГОСУДАРСТВА В АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ: ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности: 12.00.03 – гражданское право, предпринимательское право, семейное право, международное частное право Научный руководитель : доктор юридических наук, профессор Е.П. Губин Москва 2014 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ.. Глава 1. Российская...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.