WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |

«РАЗВИТИЕ БАЛАНСОВОГО МЕТОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ...»

-- [ Страница 1 ] --

ФГБОУ ВПО «ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

На правах рукописи

ДЕНИСЕВИЧ ЮЛИЯ ВАЛЕРЬЕВНА

РАЗВИТИЕ БАЛАНСОВОГО МЕТОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Богатая И.Н.

п. Персиановский –

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………… Глава 1. Исследование бухгалтерского баланса как элемента метода бухгалтерского учета………………………………………………. 1.1. Особенности бухгалтерского баланса и определение его места в системе отчетности………………………………………………… Концептуальные основы классификации балансовых 1.2.

уравнений в учетно-аналитической системе экономических субъектов………………………………..……………………………………. 1.3. Методологические подходы к составлению и классификации балансовых отчетов…………………………………………………………. Глава 2. Развитие методических подходов и практики составления балансовых отчетов…………………………………..…….. 2.1. Особенности формирования консолидированного баланса на основе внутреннего стандарта экономического субъекта………………... 2.2. Модификация методики формирования балансовых отчетов при процедурах слияния и присоединения………………………………… 2.3. Методика формирования балансовых отчетов при реорганизации в форме разделения и выделения……………………….. 2.4. Развитие методики формирования балансовых отчетов несостоятельных и ликвидируемых коммерческих организаций……… Глава 3. Основные направления развития балансового метода в бухгалтерском учете и его использование для принятия управленческих решений………………………………………………… 3.1. Развитие балансового метода на основе эволюционноадаптивной балансовой теории……………………………………………. 3.2. Совершенствование методики формирования стратегического производного балансового отчета………………….………………………. Заключение……………………………………………………………. Список литературы…………………………………………………. Приложения…………………………………………………………… Приложение А «Термины в области отчетности, используемые в нормативно-правовых актах РФ, не регулирующих сферу бухгалтерского учета»……………………………





Приложение Б «Взгляды ученых на дефиницию термина «бухгалтерский баланс»……………………………..……………………….. Приложение В «Балансовые уравнения»….…………………………. Приложение Г «Фальсификация, вуалирование и искажение данных бухгалтерского баланса»……………………………………………. Приложение Д «Классификация баланса»…………………………… Приложение Ж «Универсальный план счетов для параллельного учета по российским (РСБУ) и международным стандартам (МСФО)»..... Приложение И «Стандарт экономического субъекта по бухгалтерскому учету»…………………………..…………………………… Приложение К «Методики составления балансов при реорганизационных процессах слияния, присоединения, разделения, выделения». …………………………………………………………………... Приложение Л «Формирование заключительного и вступительного баланса при реорганизации в форме слияния»………………...…………… Приложение М «Формирование заключительного и вступительного баланса при реорганизации в форме присоединение»

Приложение Н «Передача отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО) правопреемнику при осуществлении процедуры реорганизации в форме слияния или присоединения»...……… Приложение П «Показатели вступительного баланса правопреемника при реорганизационных процедурах слияние и присоединение». ………………………………………………………...…….

Приложение Р «Алгоритм составления синергетического производного баланса при реорганизации в форме слияния или Приложение С «Мотивы интеграции и источники синергизма»….... реорганизации в форме разделения и выделения»…………………………. Приложение Ф «Урегулирование разниц, возникающих при сопоставлении чистых активов и уставного капитала при реорганизационных процессах разделения и выделения». …………….… Приложение Х «Формирование раздела III «Капитал и резервы»

вступительного баланса коммерческой организации-правопреемника»…. Приложение Ц «Форма разделительного баланса, предложенная Приложение Ш «Форма разделительного баланса, предложенная В.

Приложение Щ «Форма разделительного баланса, предложенная Приложение Э «Форма разделительного бухгалтерского баланса, Приложение Ю «Распределение активов и обязательств при реорганизации коммерческой организации в форме разделения и Приложение Я «Алгоритм составления балансов при ликвидации баланса, предложенная Н.С. Пласковой». ………………………………….. Приложение F «Форма промежуточного ликвидационного баланса, Приложение «Форма промежуточного ликвидационного баланса, предложенная В. Д. Новодворским, Д. В. Назаровым»………….. Приложение «Форма промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса, предложенная автором»…………..…………..….. Приложение L «Виды производных балансовых отчетов»…..…..… Приложение «Методики составления стратегического производного балансового отчета». ………………………………………… Приложение «Алгоритм составления стратегического производного балансового отчета». ………………………………………… Приложение S «Процесс принятия стратегических решений»...…....

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современных условиях залогом успешного развития институциональных единиц является повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности, что достигается, в том числе, за счет использования релевантной информации, необходимой для принятия обоснованных бизнес-решений. Таким образом, коммерческие организации заинтересованы в качественной, надежной и своевременно сформированной информации, достоверно отражающей ее имущественное, финансовое состояние, финансовые результаты деятельности.





Это требует от учетной системы оперативно реагировать на изменение условий хозяйствования, что определяет необходимость использования качественно новых, креативных подходов к составлению и применению отчетных форм, центральное место в системе которых отведено бухгалтерскому балансу.

Известно, что балансовый метод, изначально присущий бухгалтерскому учету, широко используется в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, в том числе, при управлении институциональными единицами и моделировании стратегий. Применимость обуславливает потребность развития и совершенствования балансового метода, что определило необходимость выделения отдельной ветви в учетной науке балансоведения.

Более того, реорганизационные процессы, укрупнение экономических субъектов, посредством создания холдинговых структур, а также ликвидация коммерческих организаций сопровождаются составлением бухгалтерского баланса. При этом сегодня существует недостаточная методологическая разработанность ряда вопросов, в том числе, связанных с формированием разделительного и промежуточного ликвидационного балансов, формы которых не утверждены на законодательном уровне; составлением консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности при условии ведения коммерческой организацией бухгалтерского учета по национальным стандартам РФ - все это определяет необходимость совершенствования форм бухгалтерского баланса, применимых в соответствующих конкретных условиях хозяйствования (в условиях консолидации, различных форм реорганизаций, ликвидации, управленческом учете), создание проектов стандартов экономического субъекта по бухгалтерскому учета, направленных на облегчение составления консолидированной отчетности по МСФО, в том числе, баланса.

Кроме того, в настоящее время назрела, требующая решения, проблема обеспечения единства терминологии в теории и практике, обусловленная существованием различных трактовок одних и тех же категорий об отчетности.

Таким образом, недостаточная методологическая и методическая разработанность ряда вопросов и в то же время их значимость для деятельности современных коммерческих организаций, необходимость унификации понятийного аппарата, применяемого в области отчетности, и исследования на этой основе дефиниции «бухгалтерский баланс», определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение.

Степень разработанности проблемы. Балансовому методу посвящены научные труды классиков российской учетной мысли: Н.С. Аринушкина, Н.Р.

Вейцмана, Р.Я. Вейцмана, Я.М. Гальперина, И.А. Кошкина, И.Р. Николаева, Н.С.

Помазкова, А.П. Рудановского; Н.А. Блатова, А.М. Галагана, З.П. Евзлина, Н.А.

Кипарисова, И.Ф. Шерра и др.

Значительный вклад в развитие балансоведения внесли такие современные российские ученые как Е.А. Аксенова, И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, Н.Н.

Карзаева, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева, О.А.

Миронова, В.Д. Новодворский, Л.В. Попова, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В.

Соколов, В.И. Ткач, К.Ю. Цыганков и др.; а также следующие зарубежные авторы: Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Ф. Обербринкманн, Ж.

Ришар, Э.С. Хендриксен и др.

Несмотря на достаточно широкий круг ученых, исследовавших балансовый метод; его теоретические аспекты и возможности практического применения являются недостаточно исследованными и требуют дальнейшего развития.

Актуальность направления исследования, его научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность определили цель и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в развитии балансового метода путем совершенствования теории балансоведения и выработке на этой использованию балансовых отчетов для принятия различных управленческих решений. Для достижения поставленной цели в диссертации определены следующие задачи:

1) сформировать рекомендации по унификации понятийного аппарата в области отчетности;

2) выработать классификацию балансов, сформированных на основе эволюционно-адаптивной теории, с целью их систематизации.

3) разработать комплекс методических рекомендаций, включающий в себя а) предложения по применению балансового метода при моделировании реорганизации в форме слияния или присоединения; б) форму промежуточного ликвидационного баланса, данные которого позволят оценить вероятность погашения долговых обязательств ликвидируемого лица перед контрагентом или собственником ликвидируемой коммерческой организации; в) стандарт экономического субъекта по бухгалтерскому учету, сопровождающий составление консолидированной отчетности, в том числе, баланса, по МСФО.

4) развить теоретические представления об эволюционно-адаптивной балансовой теории, путем определения элементов названной концепции, что подразумевает идентификацию е предмета, объекта, цели, принципов, методов;

5) уточнить алгоритм составления стратегического производного балансового отчета, свободный от недостатков существующих алгоритмов;

Объект и предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты применения балансового метода. В качестве объекта исследования выбраны коммерческие организации г.

Ростова-на-Дону.

современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, публикациях ведущих практиков в области бухгалтерского учета, балансоведения. В процессе исследования автором проанализированы и использованы законодательные и нормативные акты РФ, положения по бухгалтерскому учету в РФ, а также международные стандарты бухгалтерского учета, методическая и учебная литература.

специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, Раздел «Бухгалтерский учет», п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.3.

«Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета».

Инструментарно-методический аппарат. При выполнении научного исследования нашли свое применение такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, балансовый метод, метод группировки данных, логического обобщения, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы и позволяющие обеспечить представленных в диссертации.

законодательных и нормативных актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета и отчетности; международных стандартов финансовой отчетности, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, научных источников в виде данных из монографий, научных журналов, научных докладов, диссертационных исследований; справочные информационные системы «Консультант Плюс», информационные ресурсы сети Интернет. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского и управленческого учета и отчетности организаций г.

Ростова-на-Дону, а также собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза базируется на необходимости совершенствования балансового метода, что предполагает выработку теоретических, прикладных и качественно новых методик составления балансовых отчетов, формируемых в различных ситуациях финансово-хозяйственной деятельности исходя из информационных потребностей менеджеров на различных стадиях развития коммерческой организации и базирующихся на унифицированном понятийном аппарате, что обеспечит гармонизацию теоретических разработок и создаст основу для их прикладного использования.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

применяются такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая отчетность», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая (бухгалтерская) отчетность». Порой данные термины используются как синонимы, что свидетельствует об отсутствии единства терминологической базы.

При этом ученые обращают внимание на необходимость разграничения указанных понятий. В тоже время существенным обстоятельством является необходимость унификации понятийного аппарата, применяемого в теории и практике. Существующие взгляды на разграничение вышеуказанных терминов (Е.С. Пшеничной, Е.М. Евстафьевой, И.Н. Богатой, Е.И. Капелист) не обеспечивают единство терминологии в теории и практике. Такая ситуация определяет необходимость развития понятийного аппарата в области отчетности, путем выработки рекомендаций по трактовке категорий в области отчетности, обеспечивающих унификацию терминологии, используемой в теории и практике.

2. В настоящее время на основе традиционной системы бухгалтерского учета активно развиваются новые области знаний, в том числе эволюционноадаптивный учет, для которого характерно формирование производных балансовых отчетов, то есть балансов, при построении которых использованы нетрадиционные подходы формирования учетной информации. Считается, что познать целое — значит познать и его части. Одним из способов познания является классификация, представляющая собой осмысление, упорядочение области знаний по каким-либо важным признакам, определение связи между классифицируемыми объектами. Производные балансы многочисленны, но специфичны, используются в управлении коммерческими организациями, поэтому в рамках эволюционно-адаптивной теории существует необходимость систематизации многообразия производных балансов посредством их группировки по такому классификационному признаку, как направление использования.

3. В настоящее время для консолидированной отчетности предусмотрен постепенный переход от составления консолидированной финансовой отчетности, в соответствии с Приказом Минфина РФ №112 от 30.12.2006г., к формированию отчетности по МСФО. Это определяет необходимость формирования механизмов, технически упрощающих составление консолидированной отчетности, что может быть достигнуто внедрением коммерческими организациями внутреннего стандарта по бухгалтерскому учету, сопровождающий составление консолидированной отчетности, в том числе баланса, по МСФО. В настоящее время существует необходимость моделирования реорганизационных процедур в целях оценки их потенциальной эффективности, что может быть обеспечено использованием стратегического и синергетического производных балансов. Потребность совершенствования формы промежуточного ликвидационного баланса обусловлена тем, что форма названного баланса законодателем не утверждена, а формы, предлагаемые В.Д. Новодворским, Д.В.

Назаровым. М.В. Зотовой, существенно отличны от формы традиционного бухгалтерского баланса, однако, неспособны в полной мере удовлетворить интересы пользователей, поскольку не позволяют с высокой степенью вероятности оценить результаты ликвидационного процесса.

4. Современная теория балансоведения включает в себя такие основные течения как камеральная и патримониальная; статическая; динамическая и эволюционно-адаптивная балансовые теории. При этом своевременное формирование полных, достоверных и полезных данных, необходимых для эффективного развития коммерческой организации, способны обеспечить только балансовые отчеты, формируемые в области учета, предполагающей составление производных балансов, то есть в системе эволюционно-адаптивного учета.

Эволюционно-адаптивная балансовая концепция представляет собой прогрессивную технологию, применимую для обеспечения внедрения качественных бизнес-решений. При этом, развитие любой теории требует систематизации представления о ней. Современное состояние эволюционноадаптивной балансовой теории характеризуется отсутствием идентифицированных элементов названной концепции таких, как: предмет, объект, цель, принципы, методы, что является существенным пробелом в эволюции этой теории и определяет необходимость их идентификации.

5. В настоящее время существует необходимость совершенствования стратегических решений. Производные балансовые отчеты, в том числе, стратегический, являются одним из перспективных информационных источников.

Алгоритмы составления стратегического производного баланса предлагаются в работах Л.О. Ивашиненко, Е.М. Евстафьевой, В.В. Лесняка, И.А. Харченко, П.Е.

Шумилина, и обладают рядом недоработок, характеризующихся включением в алгоритм этапов, загромождающих его и не создающих новых позиций для аналитической работы. Алгоритм, разработанный профессором А.Н. Щемелевым, последовательность отражения операций, необходимых для формирования стратегического производного баланса. Таким образом, предлагаемые алгоритмы составления стратегического производного балансового отчета, обладают рядом недостатков, что требует уточнения и выработку алгоритма, свободного от недостатков существующих алгоритмов.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и обосновании теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию балансового метода, имеющих существенное значение при их использовании в деятельности экономических субъектов.

заключаются в следующем:

1. Даны рекомендации по унификации понятийного аппарата в области отчетности посредством смыслового разграничения таких терминов как «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская финансовая отчетность», «финансовая отчетность», «бухгалтерская отчетность», «управленческая», «стратегическая», «прогнозная отчетность» и иные виды отчетности и, соответственно, таких терминов как «баланс», «бухгалтерский баланс», «(бухгалтерский) баланс, составленный в соответствии с МСФО»;

«отчет о финансовом положении»; «управленческий баланс», «производный баланс», «стратегический», «прогнозный», «оперативный» баланс» и т.п.

Использование выработанных рекомендаций позволит гармонизировать понятийный аппарат посредством обеспечения его единства.

2. Предложена классификация балансов, сформированных на основе эволюционно-адаптивной балансовой теории в зависимости от направлений их использования, предусматривающая выделение: 1) балансов, с помощью которых осуществляется определение, наблюдение и анализ стоимости коммерческой организации и ее имущества; 2) балансов, используемых для планирования и стратегического управления деятельностью коммерческой организации; 3) балансов, с помощью которых осуществляется управление резервной системой и платежеспособностью коммерческой организации; 4) внесистемных балансовых отчетов. Предложенная классификация позволяет упростить процесс подбора типа баланса в целях принятия управленческих решений по различным направлениям.

3. Выработан комплекс методических рекомендаций, включающий в себя а) предложения по применению стратегического и синергетического производных балансовых отчетов при моделировании эффективности реорганизации в форме слияния или присоединения; б) форму промежуточного ликвидационного баланса; в) стандарт экономического субъекта по бухгалтерскому учету «Учетная политика для целей формирования консолидированной финансовой отчетности», состоящий из следующий разделов: 1. Общие положения; 2. Формирование учетной политики; 3. Изменение и утверждение учетной политики.

Использование предложенного комплекса методических рекомендаций позволит качественно спрогнозировать результаты ликвидационного процесса, оценить целесообразность реорганизаций в форме слияния и присоединении, а также оптимизировать внутригрупповой документооборот предприятий, входящих в состав группы компаний.

4. Развиты теоретические представления об эволюционно-адаптивной балансовой теории путем определения элементов названной концепции, таких как предмет, в качестве которого нами определен производный баланс; объект, трактуемый нами как финансовое положение коммерческой организации, цели, определенной как идентификация реального финансового положения коммерческой единицы; принципов, включающих в себя принцип оценки во времени, принцип осмотрительности, принцип последовательности выполнения операций, принцип использования релевантных исходных данных, принцип начисления, принцип двойной записи; и методов эволюционно-адаптивной балансовой теории включающих в себя: корректировку данных бухгалтерского учета с целью формирования релевантной исходной информации;

трансформацию релевантных исходных данных, приводящей к формированию производных отчетов и применение нулевого алгоритма. Совершенствование теоретических положений теории, в части идентификации ее элементов, расширяет научные представления об эволюционно-адаптивной балансовой теории.

5. Уточнен алгоритм построения стратегического производного баланса, состоящий из следующих 11 этапов: 1) определение стоимости чистых активов по первоначальному бухгалтерскому балансу; 2) отражение корректировочных записей и формирование корректировочного баланса; 3) определение стоимости чистых активов по скорректированному бухгалтерскому балансу; 4) постановка на учет планируемых фактов хозяйственной деятельности; 5) расчет стратегического баланса; 6) определение величины стратегических чистых активов;7) использование нулевого алгоритма»; 8) формирование стратегического производного баланса; 9) определение величины стратегических чистых пассивов;

10) сопоставление полученных величин чистых активов первоначального баланса и чистых пассивов; 11) принятие решения об одобрении, непринятии или необходимость доработки стратегических предложений. Предложенный алгоритм свободен от недостатков существующих алгоритмов - отражает последовательность операций, необходимых для формирования стратегического производного баланса, не содержит лишних, загромождающих этапов; формирует объективно необходимые параметры для контрольного сравнения.

Теоретическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе диссертационного исследования, углубляют теоретикометодологические положения в области балансового метода. На их основе могут проводиться дальнейшие теоретические и методологические исследования в этой области знаний и практики.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что его теоретические и методические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в учетной практике ряда коммерческих организаций. В деятельности экономических субъектов могут быть применены следующие разработки и результаты исследования:

– использование рекомендаций унификации понятийного аппарата в области отчетности;

предложенной классификации балансов эволюционно-адаптивной теории;

– применение стратегического и синергетического производных балансовых отчетов при моделировании эффективности реорганизации в форме слияния или присоединения;

форма промежуточного ликвидационного баланса;

стандарт экономического субъекта по бухгалтерскому учету «Учетная политика для целей формирования консолидированной финансовой отчетности»;

– уточненный алгоритм составления стратегического производного балансового отчета, ориентированного на оценку эффективности бизнес-решений.

Выработанные рекомендации позволят повысить качество составляемых балансов, в том числе применяемых для управления институциональной единицей, что обеспечит эффективное развитие коммерческих организаций.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», таких как «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Балансоведение», «Учет и анализ банкротств» и т.д.

Апробация и реализация результатов исследования. Полученные результаты исследования реализованы в практике финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Корпорация «Глория Джинс», ООО «Донстар», ООО «Урсдон».

Основные научные положения диссертации и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора и докладывались на международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в печатных работах общим объемом 7,57 п.л. (авторских – 6,64 п.л.), в том числе статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, общим объемом 4,91п.л. (авторских – 4,19 п.л.).

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили логику, структуру и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащей наименований. Диссертационная работа проиллюстрирована 6 таблицами, рисунками, 12 формулами и 32 приложениями.

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА КАК

ЭЛЕМЕНТА МЕТОДА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

Особенности бухгалтерского баланса и определение его места в системе 1.1.

Деятельность современной коммерческой организации неразрывно связана с постоянным процессом регистрации входящих и исходящих информационных потоков системой бухгалтерского учета. Именно гибкость и адаптивность системы учета позволяют обрабатывать и группировать данные в заданных форматах, называемых отчетностью, частью которой является бухгалтерский баланс.

В научной, учебной литературе, нормативно-правовых актах применяются такие термины как «бухгалтерская отчетность», «финансовая отчетность», отчетность». Порой данные термины используются как синонимы, что свидетельствует об отсутствии единства терминологической базы.

При этом, такие ученые, как А.Н. Хорин1, Е.С. Пшеничная2, Е.И. Капелист3, Е.М. Евстафьева4, И.Н. Богатая5, Диркова Е.Ю.6, Р.С. Ушаков7 обращают внимание на необходимость разграничения указанных понятий.

Хорин А. Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / А. Н.

Хорин // Бухгалтерский учет. - 2002. - №4. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Пшеничная Е. С. Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации [Электронный ресурс] : автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.12 / Пшеничная Елена Сергеевна. - Ростов-на-Дону, 2011. – 25 С. - доступ из URL: http://www.rsue.ru/podrazdelenie.aspx?id=1113.

Капелист Е. И. Проблемы в области терминологической базы, используемой в системе внутреннего контроля и аудита и пути их решения // TerraEconomicus. - Изд-во Южный Федеральный университет. – 2011. – Т. 9. №1-3, С. 38-41.

Евстафьева Е. М. Богатая И. Н. Виды отчетности как составная часть учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №2. - С. 19-32.

Там же.

Диркова Е. Ю. Терминологические неопределенности в работе бухгалтера [Электронный ресурс] / Е. Ю. Диркова // Налоговая политика и практика. - 2010. - №8. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Соотношение рассматриваемых видов отчетности, согласно точке зрения Е.С. Пшеничной, выглядит следующим образом (рисунок 1.1):

сформированная в соответствии в управленческом учете сформированная по Бухгалтерская (финансовая) отчетность Рисунок 1.1 - Соотношение различных видов отчетности придерживается Е.И. Капелист, акцентируя при этом внимание на то, что финансовая отчетность базируется на концепции финансового риска9.

По мнению Е.М. Евстафьевой и И.Н. Богатой, именно Е.С. Пшеничная представила наиболее четкое соотношение указанных видов отчетности10.

По нашему мнению, главным принципом, который должен лежать в основе формирования терминологической базы об отчетности, является нацеленность на обеспечение единообразия экономического языка, применяемого в теории и практике.

Сопоставление видов отчетности, в части необходимой для выработки курса терминологической идеологии, позволило сформировать следующие выводы:

Ушаков Р. С. Финансовая и бухгалтерская отчетность – проблемы терминологии // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: IV Всероссийская научно-практическая конференция. Материалы конференции / Рост.гос.экон.ун-тет «РИНХ». Ростов н/Д. - 2009. – С. 132-135.

Пшеничная Е. С. Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации [Электронный ресурс] : автореф. дис. канд. экон. наук : 08.00.12 / Пшеничная Елена Сергеевна. - Ростов-на-Дону, 2011. – 25 С. - доступ из URL: http://www.rsue.ru/podrazdelenie.aspx?id=1113.

Капелист, Е. И. Проблемы в области терминологической базы, используемой в системе внутреннего контроля и аудита и пути их решения // TerraEconomicus. - Изд-во Южный Федеральный университет, 2011. – Т. 9. №1-3, С.

38-41.

Евстафьева Е. М. Богатая И. Н. Виды отчетности как составная часть учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - №2. - С. 19-32.

бухгалтерском учете, именуется как бухгалтерская отчетность до 2013 г., а с г. как бухгалтерская (финансовая) отчетность;

2) отчетность, упоминаемая в международных стандартах финансовой отчетности, называется финансовой отчетностью.

Общими признаками рассматриваемых видов отчетности являются:

- обязательность формирования;

- состав отчетности;

- цель составления отчетности, а именно: предоставить информацию заинтересованным пользователям о финансовом положении и финансовых результатах деятельности коммерческой организации, об этом свидетельствуют положения п. 1 ст. 13 Закона №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете», п. 7, п. 9 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Различием указанных видов отчетности являются:

- правила, по которым они составляются;

- наименование составных частей отчетности.

При сопоставлении состава указанных видов отчетности, установлено, что так называемый «элемент финансовой отчетности» (на наличие которого в финансовой отчетности и отсутствие в отчетности, составленной по российским терминологической базы ссылаются Е.М. Евстафьева, И.Н. Богатая, Е.И.

Капелист), присутствует во всех видах рассматриваемой отчетности в виде пояснительной записки.

При этом в ряде нормативно-правовых актов, не регулирующих напрямую сферу бухгалтерского учета, встречаются такие термины как «финансовая (бухгалтерская) отчетность», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая отчетность», то есть термины, определение которым не дано на законодательном уровне (обзор терминологии об отчетности приведен в приложении А). Подобная ситуация приводит к путанице в нормативно-правовой терминологической составляющей законодательных актов в соответствие друг с другом.

Аналогичного мнения придерживается Ю.С. Поваров, указывая на то, что терминологии (отсутствии двойного или даже тройного смысла терминов), ведь от точности и строго легальных понятий в значительной мере зависит и разработка теоретических проблем права, и, самое главное, применение закона»11.

На основании вышеизложенного, мы рекомендуем в части использования терминологии об отчетности, придерживаться следующего:

1) термины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская финансовая отчетность» использовать в качестве синонимов для отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете;

составленной по международным стандартам финансовой отчетности;

3) термин «бухгалтерская отчетность»:

3.1) считать универсальным термином и использовать по отношению к отчетности, составленной как по российским, так и по иным стандартам, в том принадлежности стандартов, положений, правил, на основе которых она международным стандартам финансовой отчетности, GAAP (то есть, в том числе может использоваться как заменитель терминов «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская финансовая отчетность», «финансовая отчетность»12.

3.2) использовать в текстовой части, когда не рассматривается отчетность, составленная по определенным стандартам, то есть когда значение о том, на основании каких стандартов составлена отчетность, не имеет существенного Поваров Ю. С. Предприятие как объект гражданских прав. – Самара : Самарский университет, 2002. - С. 6.

Считаем возможным не указывать стандарты, на основе которых составлена бухгалтерская отчетность, если информация о том на основе каких правил составлена отчетность, вытекает из контекста.

значения, например, … целью бухгалтерской отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности коммерческой организации, или…пользователями бухгалтерской отчетности являются собственники коммерческой организации, ее руководство, контрагенты, инвесторы и иные заинтересованные лица и т.д.

4) в концепции развития бухгалтерского учета в РФ, указано, что «информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности»13. В связи с чем, для иных видов отчетности, формируемых на основе данных бухгалтерского учета, в том числе в управленческом учете, рекомендуем использовать такие термины, как управленческая отчетность, прогнозная отчетность, оперативная отчетность и т.п.

С целью формирования единой терминологической базы в области терминологии, используемой в теории и практике, предлагаем унифицировать терминологическую базу в части обозначения балансового отчета следующим образом:

соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете;

2) термин «отчет о финансовом положении» использовать для баланса, составленного по международным стандартам финансовой отчетности;

3) термин «баланс» или «бухгалтерский баланс», использовать:

3.1) когда значение о том, на основании каких стандартов составлен баланс, не существенно;

3.2) по отношению к балансу, составленному как по российским, так и по иным стандартам, в том числе международным. При этом в случае если Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : утвержденная Приказом Минфина России от 01.07.2004 №180. - доступ из справочноправовой системы «КонсультантПлюс».

(бухгалтерский) баланс составлен не по российским стандартам, следует уточнить на основании каких стандартов, положений, правил он составлен14;

4) для иных балансов, формируемых на основе данных бухгалтерского учета, рекомендуем использовать такие термины, как управленческий баланс, прогнозный баланс, производный баланс, производный балансовый отчет и т.п. В принадлежности стандартов, правил составления той отчетности, которая явилась основой для формирования балансов в системе управленческого учета, следует производный бухгалтерский баланс (это означает, что исходный баланс составлен на основе российского законодательства о бухгалтерском учете), производный финансовый отчет (если необходимо уточнить, что исходный баланс составлен на основе МСФО).

В таблице 1.1 приведены результаты исследования в части соотношения видов отчетности, балансовых отчетов.

Таблица 1.1. - Соотношение видов отчетности и балансовых отчетов, Наименование Краткая характеристика Наименование документа, отражающего Бухгалтерская Отчетность, составленная в Бухгалтерский баланс бухгалтерская бухгалтерском учете.

финансовая отчетность Финансовая отчетность Отчетность, составленная в Отчет о финансовом положении;

Бухгалтерская Используется с обязательным - Баланс; бухгалтерский баланс.

отчетность уточнением национальной - Баланс, составленный в соответствии с Считаем возможным не указывать стандарты, на основе которых составлен (бухгалтерский) баланс, если информация о том на основе каких правил составлен (бухгалтерский) баланс, вытекает из контекста.

Составлено автором.

Уточнение необходимо в случае, если из контекста не ясно на основании каких стандартов составлена отчетность.

Наименование Краткая характеристика Наименование документа, отражающего Управленческая, Иные виды отчетности, Управленческий баланс, производный стратегическая, формируемые на основе данных баланс, стратегический, прогнозный, прогнозная отчетность бухгалтерского учета. оперативный баланс и т.п.

отчетности Единство терминологии в теории и практике - это залог их успешного практическую деятельность современных коммерческих организаций.

Использование предложенных рекомендаций по трактовке терминов, затрагивающих область отчетности, на наш взгляд, обеспечивает единство и гармонизацию терминологии, применяемой в теории и практике.

С целью углубленного исследования терминологической составляющей в области бухгалтерского баланса, нами проанализировано 47 определений дефиниции «бухгалтерский баланс» (приложение Б), что позволило выделить три подхода к трактовке указанного термина.

Рассмотрим первый подход к трактовке, которой придерживается ученых. Они полагают, что бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств коммерческой организации и источников их образования на определенную дату. Первая группа ученых делает акцент на технике бухгалтерского баланса. Согласно второму подходу к трактовке, которой придерживается 21 ученых, акцент делается на содержательной характеристике бухгалтерского баланса. Ученые считают, что бухгалтерский баланс - это источник информации о финансовом положении коммерческой организации на определенную дату.

На наш взгляд, наиболее рациональным подходом к трактовке термина «бухгалтерский баланс» является синтез вышеназванных трактовок.

Авторами третьей группы дана попытка комбинации определений, однако, по нашему мнению, дефиниция «бухгалтерский баланс» требует уточнения.

Таким образом, мы считаем, что бухгалтерский баланс следует определять как способ обобщения и группировки хозяйственных средств коммерческой организации и источников их образования, формирующий информацию о финансовом положении коммерческой организации на определенную дату.

дефиниции «бухгалтерский баланс» раскрывает суть бухгалтерского баланса, сочетая в себе как технические аспекты составления баланса, так и его содержательную характеристику.

Следует заметить, что бухгалтерский баланс не всегда воспринимался в качестве важной отчетной формой.

Исследование эволюции бухгалтерского баланса осуществленный С.В.

Карельской, показал, что появление теорий бухгалтерского учета, признающих бухгалтерский баланс центральной категорией учета, относится к началу XX в., а появление и развитие балансоведения происходит в XX-XXI вв.17.

Это означает, что идея представления и понимания состояния дел коммерческой организации через баланс стала активно развиваться с начала XX в., что потребовало новых, востребованных современностью, актуализированных подходов к составлению баланса и, в итоге, привело к появлению такой отрасли научного знания как балансоведение.

Действительно, в начале XX в. Рудановский А.П. писал, что «баланс есть значении этого слова есть синоним самого хозяйства»19. Арсеньев А.Г. был убежден, что «баланс есть единственный счетный фундамент предприятия.

Балансом начинается жизнь всякого предприятия»20.

Карельская С. В. Эволюция бухгалтерского баланса [Электронный ресурс] :

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук : 08.00.12 / Карельская Светлана Николаевна. - Спб., 2009. - С. 19. - доступ из URl: http://elibrary.finec.ru/materials_files/refer/A6989_b.pdf.

Цит. по: Бреславцева Н. А. Балансоведение / под общ.ред. Н. А. Бреславцевой. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004.

– С. 33.

Цит. по: Богачев Н. В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективности капитала. - М. : Финансы и статистика, 1994. – С. 9.

бухгалтерский баланс на первое место среди прочих отчетных форм, так, по мнению Ковалева В.В., «среди отчетных форм бухгалтерский баланс с очевидностью несет наибольший информационный потенциал»21. Астахов В.П.

также считает, что «бухгалтерский баланс является богатым источником деятельность экономического субъекта. Не зря среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте»22.

По мнению С.А. Сергеевой, «бухгалтерский баланс является важнейшим элементом метода бухгалтерского учета, а также главной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности»23.

Профессор Я.В. Соколов отметил, что «почти все советские авторы вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» пытались говорить и писать «балансовый учет». Это подчеркивало определяющую роль баланса в учете»24.

На наш взгляд, это подчеркивает не только определяющую роль баланса в учете, но и иллюстрирует главенствующую роль баланса, как отчетной формы перед иными формами.

Доказательством превосходства баланса над остальными формами, по нашему мнению, является утверждение о том, что прочие отчетные формы раскрывают процесс формирования ряда балансовых строк, так:

отчет о финансовых результатах - раскрывает формирование статьи баланса «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

отчет о движении денежных средств (приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах)– раскрывает формирование строки баланса «денежные средства», в части определения источников поступления денежных средств и направления их использования;

Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М. : Финансы и статистика, 2004. – С. 372.

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - 11-е изд. - Ростов н/Д. : Феникс, 2007. – С. 140.

Сергеева С. А. Теория бухгалтерского учета в таблицах и схемах. - Ростов н/Д. : Феникс, 2010. – 86С.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М. : Финансы и статистика, 2005. – С. 401.

отчет о движении капитала (приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах) - раскрывает формирование третьего раздела баланса «капитал и резервы», в части определения причин изменения величины капитала;

вышеназванных отчетных формах и приложениях к ним.

Известно, что баланс подвергается изменению в результате непрерывной фиксации системой бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной жизни (далее по тексту - ФХЖ) коммерческой организации.

В бухгалтерском учете на баланс воздействует факты ФХЖ, а в балансоведении, помимо данных бухгалтерского учета, на баланс воздействует дополнительный информационный поток (рисунок 1.2).

Факты финансовохозяйственной Баланс, составленный в рамками бухгалтерского учета, рамках бухгалтерского составлен с использованием Рисунок 1.2 – Воздействие информационного потока на бухгалтерский учет, Составлено автором.

На наш взгляд, факты финансово-хозяйственной жизни воздействует на баланс (через изменение и дополнение данных бухгалтерского учета) следующим образом:

1) меняют структурный состав баланса (в балансе появляются строки, которые ранее не содержали числовых показателей или наоборот);

2) меняют количественный состав баланса (меняет числовые показатели балансовых строк актива и пассива).

структурные и количественные параметры баланса; но и меняет качественный состав баланса (модифицируются данные исходного баланса – подобное изменение характерно как для балансов, формируемых в управленческом учете, так и для балансов, составленных по правилам отличным от правил, установленных российским законодательством о бухгалтерском учете (в т.ч. по МСФО), сформированных путем трансформации российского баланса).

По мнению С.Н. Поленовой, «бухгалтерский учет независимо от этапа эволюционной трансформации в процессе развития мировой цивилизации и его парадигм основывается на балансовом методе»27. Действительно, балансовый метод присущ бухгалтерскому учету, но для балансоведения баланс является более глубокой категорией, так как является предметом науки. На рисунке 1. представлен укрупненный процесс формирования баланса в балансоведении, а, принимая во внимание факторы модифицирующего характера, воздействующие на исходный баланс, такие как цель составления баланса, применяемый вид оценки, степень качества исходной информации, мнение экспертов, оценщиков и иных привлеченных специалистов, учет внешних и внутренних факторов в перспективе; становится очевидным, что балансоведение изучает баланс, разрабатывает способы оптимизации его структуры и достоверности числового под информационным потоком, в данном случае, мы подразумеваем совокупность данных финансовохозяйственной деятельности, отражаемых в системе бухгалтерского учета, и дополнительной информации, включающей в себя данные, не содержащиеся в системе бухгалтерского учета.

Поленова С. Н. Балансовый метод в становлении теории двойной записи [Электронный ресурс] / С. Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. - доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

содержания, в том числе применительно к конкретным субъектам хозяйствования.

Таким образом, нами произведено исследование терминологической основы в области отчетности, в рамках которого предложены к применению термины, обеспечивающие единообразный подход в терминообразованиях в теории и практике, что определило необходимость смыслового разграничения использования таких терминов как бухгалтерская (финансовая) отчетность, бухгалтерская финансовая отчетность, финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, управленческая, стратегическая, прогнозная отчетность и иные виды отчетности и, соответственно, таких терминов как (бухгалтерский) баланс, составленный в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете; отчет о финансовом положении; баланс, составленный в соответствии с МСФО, баланс, бухгалтерский баланс, управленческий баланс, производный баланс, стратегический, прогнозный, оперативный баланс и т.п.

Осуществленный мониторинг определений термина «бухгалтерский баланс» позволил выявить два подхода к рассмотрению данного понятия. Первая группа исследователей, такие как В.Р. Захарьин, В.П. Астахов и др., трактует рассматриваемое понятие как способ обобщения и группировки хозяйственных средств коммерческой организации и их источников на определенную дату.

Вторая группа ученых, например, Я.В. Соколов, рассматривают бухгалтерский баланс как источник информации о финансовом положении коммерческой организации на определенную дату. То есть, первая группа исследователей делает акцент на технике формирования бухгалтерского баланса, в то время как вторая группа ученых акцентирует внимание на его содержательной характеристике. По нашему мнению, целесообразно определят бухгалтерский баланс как синтез названных дефиниций, то есть как способ обобщения и группировки хозяйственных средств коммерческой организации и источников их образования, формирующий информацию о финансовом положении коммерческой организации на определенную дату. Предложенное определение глубже раскрывает сущностную природу бухгалтерского баланса, сочетая в себе технический и содержательный аспект рассматриваемого термина, что достигается комбинацией двух определений.

Дальнейшее исследование баланса и его места в составе отчетности позволило установить взаимосвязь баланса с прочими отчетными формами, подтверждающее превосходство баланса над остальными элементами отчетности, т.к. прочие отчетные формы раскрывают процесс формирования ряда балансовых строк, так отчет о финансовых результатах раскрывает формирование статьи баланса «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; отчет о движении денежных средств раскрывает формирование строки баланса «денежные средства», в части определения источников поступления денежных средств и направления их использования; отчет о движении капитала раскрывает формирование третьего раздела баланса «капитал и резервы», в части определения причин изменения величины капитала; пояснительная записка отражает иную информацию, нераскрытую в вышеназванных отчетных формах.

Установление названной взаимосвязи должно быть принято во внимание при совершенствовании отчетных форм, то есть их изменение должно происходить по пути раскрытия информации, отраженной в балансе.

Исследование бухгалтерского баланса немыслимо без изучения балансовых уравнений, отражающих взаимосвязь его структурных элементов, и его пользователей. Рассмотрим балансовые уравнения и влияние пользователей баланса на достоверность отражаемых в нем сведений.

1.2 Концептуальные основы классификации балансовых уравнений в учетно-аналитической системе экономических субъектов Основой построения и понимания балансовой ведомости принято считать балансовое уравнение - уравнение, отражающее взаимосвязь между активами, пассивами, обязательствами и собственным капиталом. Исследование балансовых уравнений позволило нам выделить следующие группы балансовых обобщений:

I. Традиционные балансовые уравнения.

II. Балансовые уравнения, сформированные на базе основополагающих теорий отчетности.

III. Уравнения бухгалтерской отчетности.

Традиционные балансовые уравнения включают в себя основное и капитальное балансовые уравнения. Основное балансовое уравнение (Актив = Пассив) - это уравнение не принадлежит к какой-либо конкретной теории учета (статической, динамической, камеральной и т.п.), а представляет собой простейшее уравнение, отражающее форму построения баланса. Основное балансовое уравнение универсально и укрупнено применимо в рамках любой балансовой теории.

Капитальное балансовое уравнение появилось в условиях, когда возникновение прав на актив у коммерческой организации стало связываться с возникновением ограничительных условий (авансы, лизинг, кредиты), и, как следствие - отражение таких условий в формате балансового отчета - введение в основное балансовое уравнение заемного капитала.

В капитальном уравнении условиях структура баланса усложняется, подразумевая охват не только собственных, но и заемных средств, в совокупности сформировавших имущество. Более того, без наличия информации о составных частях пассива невозможно дать оценку платежеспособности и ликвидности коммерческой организации, степени ее близости к банкротству.

На формирование капитального балансового уравнения оказало влияние не только возникновение в практике коммерческих организаций условий, ограничивающих их права на актив, но и национальная специфика цели составления баланса. Виды капитальных балансовых уравнений и определение факторов, оказавших влияние на их формирование, приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Виды капитального балансового уравнения с учетом факторов, оказавших влияние на формирование конкретного уравнения балансового уравнения Континентальный Актив=Собственный капитал Американский Актив=Обязательства + Собственный Балансовые уравнения, сформированные на базе основных теорий отчетности, включают в себя балансовое уравнение динамического, статического и производного баланса.

Рассмотрим различные варианты формулы динамического баланса.

Доходы - Расходы = Прибыль = Прирост Капитала = Кредитовое сальдо счетов Капитала на конец периода – Кредитовое сальдо Доходы организации = Стоимость возмещения потребленных ресурсов + Расходы на оплату труда + Финансовые расходы на обслуживание обязательств + Налоговые расходы организации + Составлено автором.

Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Балансовое обобщение-как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 1995. - №3. - С. 24.

Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности [Электронный ресурс] / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. - май 2002г. - №10. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Евстафьева Е. М. Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации: дис….докт. эконом. наук: 08.00.12 / Евстафьева Елена Михайловна. - Ростов-на-Дону, 2011. – С. 48.

А-актив, П-пассив, К-капитал, Пр – прибыль, У – убытки.

Рассмотрим различные варианты формулы статического баланса.

Контролируемые организацией активы = Собственный капитал + Обязательства организации перед коммерческими партнерами + Обязательства организации перед бюджетом и гос. внебюджетными Рассмотрим формулу производного баланса.

экономических наук В.И.Ткач, Н.А.Бреславцева, И.Н.Богатая, А.С.Чешев, Д.В.

Курсеев, Г.Е. Крохичева и кандидаты экономических наук И.М.Агеев, С.В.Романова предложили систему производных балансовых отчетов (актуарных, иммунизационных, синергетических, органических, стратегических, сетевых, дифференциальных) и определение на их базе дезагрегированного показателя собственности – чистых пассивов предприятия в виде двух балансовых уравнений:

Рассмотрим балансовые уравнения бухгалтерской отчетности. А.Н. Хорин дополнены диссертантом и отражены в приложении В. Подобные балансовые обобщения позволяют построить логическую цепочку формирования балансовых Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Балансовое обобщение-как метод бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. С. 24.

Бреславцева Н.А. Балансоведение / под общ.ред. Н.А. Бреславцевой. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004. – 480с., с.61.

Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности [Электронный ресурс] / А. Н. Хорин // Бухгалтерский учет. - май 2002г. - №10. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Сидорина Т. В. Использование нулевых производственных балансовых отчетов в контрольных целях // Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сборник научных статей – Ростов на Дону: Ростовский государственный строительный университет. - 2004. - С. 32-45.

строк, а оперирование такими данными является важным условием грамотного и эффективного анализа.

Любая экономическая категория является актуальной, в случае ели она является востребованной. Наличие круга пользователей у бухгалтерского баланса позволяет говорить о востребованности балансовой ведомости, необходимости ее существования, составления, а также актуальности исследования этой научной категории. Среди пользователей бухгалтерского баланса значатся собственники инвесторы, контрагенты, конкуренты, аудиторы, налоговые органы.

Образование различных групп пользователей бухгалтерской отчетностью, в том числе и балансом, основано на различных информационных потребностях, которые, в свою очередь, порождают множество проблем, связанных с составлением и использованием бухгалтерской отчетности.

Заслуживает внимания классификация проблем бухгалтерской отчетности, сформулированная Н.А. Бреславцевой и О.Ф. Сверчковой. Авторы разделили проблемы, возникающие у составителей и пользователей бухгалтерской отчетности, на две группы36:

1) первичные – «наследственные», полученные от бухгалтерского учета (применение исторической оценки, отражение отдельных показателей и т.д.);

2) вторичные – вытекающие из природы бухгалтерской отчетности. К числу составителей отчетности, возможность завуалирования и фальсификации показателей, условность отдельных данных.

Указанная классификация применима и к бухгалтерскому балансу.

Возможно, удастся избежать конфликта интересов, если на практике будет реализован подход, предлагаемый профессором В.В. Бурцевым, который пользователей должна быть различной, а современные технологии, по его Бреславцева Н. А., Сверчкова О. Ф. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей [Электронный ресурс] / Н. А. Бреславцева, О. Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №13. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

мнению, позволяют без особых затрат готовить отчетность в нескольких форматах37.

Однако, по мнению Д.А. Панкова, «отражение согласованных интересов непосредственно субъектом хозяйствования, представляется маловероятным, как и высокое доверие к аудиторским заключениям. Поэтому одним из возможных организационная перестройка подготовки учетной информации. Концентрация усилий бухгалтерских субъектов хозяйствования должна быть сосредоточена на формирование данных, которые необходимы для целей текущего управления бухгалтерским агентствам, которые бы несли ответственность за достоверность баланса, отчета о прибылях и убытках, движении денежных средств и других показателей перед акционерами, кредиторами, государством, биржами»38.

В любом случае, столкновение интересов различных пользователей должно быть сглажено достоверностью данных, отраженных в отчетности, в том числе в бухгалтерском балансе, по крайней мере, в той степени, в которой это позволяют осуществить действующие стандарты и правила ведения учета.

Нельзя не согласиться с мнением Н.А. Блатова, заметившего, что правдивость баланса и реальность баланса – не одно и то же; баланс может быть правдивым, но не реальным39.

Соколов Я.В. и Пятов М.Л. выделили 4 ситуации по степени реальности отражения бухгалтерской отчетностью финансового состояния предприятия с учетом факторов, влияющих на степень такой объективности40:

Бурцев В. В. Эккаунтинг: вопросы теории и практики [Электронный ресурс] / В. В. Бурцев // Бухгалтерская отчетность организации. - 2006. - №2. - Доступ из справочно-правовой системы ««Консультант Плюс»».

Панков Д. А. Бухгалтерский учет-метрология экономики [Электронный ресурс] / Д. А. Панков // Бухгалтер и закон. - 2009. - №3. - доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

Блатов Н. А. Балансоведение (курс общий). - Л.: Экономическое образование, 1928. – 283 С.

Соколов, Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности // Бухгалтерский учет, 1997. - №1. - С. 54-58.

1 ситуация: искажение отчетности является следствием несоблюдения предписаний нормативных документов в области бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;

2 ситуация: бухгалтерская отчетность необъективно отражает финансовое состояние предприятия в результате последовательного соблюдения предписаний нормативных документов в области бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;

3 ситуация: бухгалтерская отчетности объективно отражает финансовое состояние предприятия вследствие соблюдения предписаний нормативных документов в области бухгалтерского учета и положений учетной политики;

4 ситуация: бухгалтерская отчетности объективно отражает финансовое состояние предприятия вследствие несоблюдения предписаний нормативных документов в области бухгалтерского учета и положений учетной политики.

По мнению С. Титовой, фальсификация отчетных данных является одним из способов мошенничества, а цель манипуляций с отчетностью состоит в удовлетворении ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена41.

Понятия «вуалирование» и «фальсификация» очень сложно разграничить, что отмечали такие ученые как Н.А. Блатов и Н.А. Кипарисов. Однако в современной профессиональной литературе по бухгалтерскому учету все чаще используется термин «искажение», который, на наш взгляд, является более широким определением «некорректного изменения» балансовых данных, и включает в себя понятие как вуалирования, так и фальсификации.

Ряд ученых преднамеренное искажение отчетных данных называют креативным учетом. При этом считается, что природа креативного учета двойственна, так М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера пишут: «В лучших своих проявлениях – это любой учетный метод, не соответствующий общепринятой практике или предписанным стандартам и принципам. В худших – это процесс Титова С. Игры с отчетностью [Электронный ресурс] / С. Титова // Новая бухгалтерия. - 2011. - №4. - Доступ из справочно-правовой системы ««Консультант Плюс»».

подгонки счетов предприятия, чтобы они представляли в более приемлемом и выгодном свете его деятельность в глазах акционеров, инвесторов и прочих заинтересованных сторон. Это любой учетный метод, представляющий скорее желательное, нежели фактическое положение компании»42. Соответственно, двойственная природа характерна и для креативных балансов.

Исследование видов и способов искажений бухгалтерского баланса, сформулированных учеными различных временных периодов (обзор которых объединяющими исследованные эпохи, являются манипуляции с оценкой активов и проведение в учете мнимых операций.

Конфликт интересов пользователей, несомненно, влияет на методологию бухгалтерского учета; всякое искажение баланса может носить преднамеренный или непреднамеренный характер.

Преднамеренные искажения финансовых данных происходят вследствие ведения коммерческой организацией определенного курса балансовой политики, то есть совокупности способов и приемов воздействия на форму и содержание балансовой ведомости с целью достижения заранее определенных целей.

Заббарова О.А. и Капустяк А.Н. отмечают, что «одним из первых термин «балансовая политика» применил немецкий ученый И.Ф. Шерр в 1925г. в работе «Бухгалтерия и баланс»… Он считал, что балансовая политика-это сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Цель балансовой политики определяется интересами пользователей бухгалтерских балансов:

руководства организации, отдельных акционеров, общества в целом»43.

Белоусов М.С. писал, что «руководство капиталистических предприятий старается путем осуществления пресловутой балансовой политики создать превратное впечатление у читателя отчета о деятельности предприятия»44.

Мэтьюс, М. Р., М. Х. Б. Перера. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. Я.

В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1999. – С. 457-458.

Заббарова О. А., Капустяк А. Н. Влияние балансовой политики на достоверность бухгалтерской отчетности организации [Электронный ресурс] / О. А. Заббарова, А. Н. Капустяк // Все для бухгалтера. - 2008. - №10. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

Белоусов М. С. Искажение бухгалтерского учета и отчетности как средство экономической политики капиталистических монополий. - М., 1950. – 134 С.

формирования и использования балансовой политики является необходимость публикации баланса.

На наш взгляд, существуют следующие типы балансовой политики45:

балансовая политика 1 типа, направлена на формирование достоверной информации о финансовом положении, финансовом результате деятельности коммерческой организации;

финансового состояния (для инвесторов);

балансовая политика 3 типа, осуществляется с целью представления лучшей платежеспособности (для получения заемных средств);

балансовая политика 4 типа, ведется в целях формирования наилучшего финансового результата (для акционеров).

финансового состояния, убыточности, не рентабельности и не ликвидности (в целях преднамеренного банкротства).

2,3,4,5 типы балансовой политики ведутся с использованием средств (мер), направленных на преднамеренное искажение информации, представляемой в балансовой ведомости.

Хойер В. сформулировал возможные меры балансовой политики. Опираясь на взгляды В. Хойера и дополняя их, меры балансовой политики нами составления балансовой ведомости) по следующим направлениям:

меры балансовой политики, используемые до даты составления баланса и не требующие последующих, нейтрализующих эти операции записей (капиталовложения, отсрочка введения в эксплуатацию основных средств, оценка имущества);

Денисевич Ю. В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности // Аудит и Финансовый анализ. - 2013. - №4. – С. 53.

меры балансовой политики, используемые до даты составления баланса для достижения целей, заданных балансовой политикой, и после даты составления баланса для упорядочивания балансовых итогов (совершение фиктивных операций, изменяющих положение дел коммерческой организации в необходимую сторону);

меры балансовой политики, используемые при составлении баланса (соединение разнородных статей в одну, неправильное разложение статей на составные части).

Необходимость выделения типов балансовой политики и способов их осуществления важно для работы аудиторов и иных проверяющих лиц. В вышеприведенной классификации главным разграничительным признаком является цель, достигаемая ведением балансовой политики. Анализ деятельность коммерческой организации с использованием информации о существующих видах балансовой политики и мерах ее осуществления, позволит проверяющим лицам:

1) определить факты для проверки (например, привлечение заемных средств);

2) оценить условия, которые требовались для того, чтоб обнаруженные факты совершились (например, условием являлся наличие определенного размера основных средств);

3) определить область глубокой проверки (например, были ли переоценки основных средств, кто их выполнял; имеются ли факты приобретения имущества незадолго до подачи заявки на получение займа по завышенной цене, или такого имущества, которое в скорее после получения займа было реализовано; являлись ли продавцы имущества взаимозависимыми лицами по отношению к исследуемой коммерческой организации и т.п.).

В случае необнаружения фактов, свидетельствующих о ведении обществом балансовой политики 2, 3, 4, 5 видов, формируется вывод о том, что коммерческая организация придерживается балансовой политики 1 типа), то есть политики, направленной на формирование достоверной информации о финансовохозяйственной деятельности коммерческой организации.

При этом следует отличать балансовую политику от учетной политики.

Главное различие заключается в официальности этих документов. Учетная политика представляет собой утверждение выбранных приемов и способов руководителя коммерческой организации. Балансовая политика-это негласный документ (установка), определяющий преднамеренные искажения балансовых данных или их преднамеренное отсутствие. Утверждение выбранного курса балансовой политики обычно происходит в устной форме после совещания руководящего состава коммерческой организации.

Необходимо отметить, что: «еще в 1926 г. профессор И.Ф. Шерр в книге «Бухгалтерия и баланс» в главе «Вуалирование баланса» писал о необходимости «... бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно, в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение, состояние и размеры имущества предприятия и доходность последнего». Основной своей задачей такие «мастера» считали сокрытие деловых затушевывание их, придание им неясного вида и т.п.»46.

С целью усиления контроля за отчетностью и деятельностью компаний в США 30 июля 2002 г. был принят Закон Сарбейнса-Оксли, который изменил состав и порядок представления отчетности компаниями — эмитентами ценных бумаг. Требования этого закона распространяются, в том числе и на российский организации, имеющие акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам.

ответственности за недостоверный учет и отчетность, практически не развит. Так, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем Бычкова С. М., Филатова О. Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / С. М.

Бычкова, О. Н. Филатова // Аудиторские ведомости. - 2001. - №4. - доступ из справочно-правовой системы ««Консультант Плюс»».

на 10 процентов, в соответствии со ст. 15.11 Кодекса об административных должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей.

Игорь Робертович Сухарев (начальник отдела Департамента регулирования бухгалтерского учета и отчетности Минфина России) считает, что «создание подобного института - вопрос скорее не законодательства, а культуры использования финансовой отчетности для принятия экономических решений. У нас она пока только начинает формироваться»47.

На наш взгляд, ответственность составителей бухгалтерского баланса за его качество, несомненно, должна формироваться в рамках деловой культуры бизнес сообщества, но основу должно заложить государство, закрепив должные меры ответственности за недостоверную информацию, отраженную в балансе, на юридических и их должностных лиц в законодательных нормах нашей современной страны.

Таким образом, осуществленный обзор основных уравнений бухгалтерского баланса позволил распределить их по следующим группам: «традиционные балансовые уравнения», «балансовые уравнения, сформированные на базе отчетности». При чем последняя группа балансовых уравнений отражает взаимосвязь баланса с иными отчетными формами и еще раз подтверждает утверждение о превосходстве баланса над прочими формами отчетности, сформулированное нами в параграфе 1.1.

Благодаря исследованию видов и способов искажений балансовых данных нами установлено, что проблемами, объединяющими различные эпохи, являются манипуляции с оценкой активов и проведение в учете мнимых операций. При этом определено, что преднамеренное искажение данных осуществляется в рамках выбранного курса балансовой политики. Выделены типы балансовой Перспективы бухучета для больших и маленьких (интервью-беседовала А. В. Хорошавкина) [Электронный ресурс]. «Главная книга». - 2010. - №19. - доступ из справочно-правовой системы ««Консультант Плюс»».

политики, в которых главным разграничительным признаком является цель, достигаемая е ведением. Четыре типа балансовой политики (из пять установленных) ведутся с использованием средств, направленных на преднамеренное искажение информации, представляемой в балансовой ведомости. При этом изучение законодательной базы Российской Федерации, позволило установить отсутствие должной ответственности коммерческих организаций и их должностных лиц за недостоверный учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Положение о главенствующей роли баланса перед иными формами отчетности в совокупности с отсутствием ответственности за недостоверные сведения, содержащиеся в балансе, свидетельствуют о необходимости внесения изменений в законодательные акты РФ, с целью формирования соответствующего института гражданско-правовой ответственности.

На наш взгляд, чтоб составить бухгалтерский баланс, содержащий достоверную информацию, необходимо не только строго придерживаться установленных правил и стандартов его формирования, но и качественно раскрывать информацию в пояснительной записке к отчетности.

Составить баланс, максимально свободный от искажений, по нашему мнению, возможно только для внутреннего пользования в рамках управленческого учета, для чего необходимо провести аналитическое исследование методологических подходов к составлению и классификации балансовых отчетов.

1.3 Методологические подходы к составлению и классификации балансовых Сущность баланса проявляется в его назначении: с одной стороны, баланс является одним из признаков юридического лица, с другой стороны является частью метода бухгалтерского учета, с третьей стороны — предметом балансоведения, с четвертой - одной из форм отчетности, а с пятой - средством коммуникации его пользователей. Такая многосторонность баланса является причиной формирования огромной классификационной платформы в теории балансоведения.

Нами систематизированы взгляды ученых на классификацию балансов (приложение Д), результаты анализа, выражаются в следующем:

I. Выделены группы ученых:

группа ученых, выделяющих более 5 классификационных оснований деления балансов (самая многочисленная группа);

группа ученых, выделяющих до 5 классификаций балансов (менее многочисленная группа);

группа ученых, выделяющих различные виды балансовых отчетов без деления их по классификационным признакам (самая немногочисленная группа).

II. Установлены наиболее часто выделяемые классификационные признаки группировки балансов, а именно:

по времени составления;

по способу очистки;

по источникам;

по характеру деятельности.

На наш взгляд, актуальна следующая классификация балансов:

1) по способу составления (по национальным стандартам, по МСФО, по внутренним стандартам – в рамках управленческого учета, а также для целей составления консолидированного баланса);

2) по цели составления (бухгалтерский баланс, управленческий баланс, баланс, составленный при реорганизационной процедуре, консолидированный баланс, ликвидационный баланс);

3) по объему (индивидуальный, консолидированный, разделительный);

4) по степени обработанности (первично составленный, исправленный с трансформированный для целей управленческого учета).

Предлагаемая классификация адаптирована к современным условиям укрупнение бизнеса, создание холдинговых структур и т.д.

Немецкий автор К. Шмальц писал, что баланс настолько всеохватывающая и трудная категория, что дать ему определение вообще невозможно48.

заметивший, что баланс – это основная и очень сложная категория счетоведения, которая не может быть описана одной теорией 49.

Именно из-за сложности и невозможности однозначной трактовки категории «баланс» современная балансовая теория включает следующие основные течения:

1) камеральная и патримональная балансовая теория;

2) статическая балансовая теория;

3) динамическая балансовая теория;

4) эволюционно-адаптивная балансовая теория.

Исследованием различных видов учета занимались такие ученые, как Й.

Бетге, В.И. Ткач, И. Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, М.И. Кутер, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, Ж. Ришар, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, и др.

Первыми системами счетоводства считают камеральную и патримональную системы.

Как отмечает Жак Ришар: «Камеральная бухгалтерия – это учет, который регистрирует любое движение денежных средств предприятия»50. Камеральный учет может быть организован как с использованием двойной записи, так и без ее Цит. по:URL: http://www.dslib.net/bux-uchet/finansovaja-otchetnost-predprijatij-ee-reformirovanie-v-sootvetstviis.html Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М. : Финансы и статистика, 2005. – 496 С.

Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / пер. с фр.; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2000. – С. 32.

использования. При организации камеральной бухгалтерии с помощью метода двойной записи главным образом используется счет «Касса» (где фиксируются все поступления и выплаты). Недостатком этого вида учета является тот факт, что он не формирует информацию о движении имущества в натуральном выражении.

Сегодня камеральный учет ведут небольшие коммерческие организации, предприниматели без образования юридического лица.

Мерой стоимости в патримониальной бухгалтерии являлись денежные единицы. Патримониальное счетоводство включает в себя два вида учета:

униграфический, базировавшийся на принципе простой записи, и диграфический, построенный на основе принципа двойной записи.

В основе униграфического счетоводства лежит имущественный баланс, а система диграфического счетоводства состоит из отдельных счетов, образующих главную книгу, и подытоживающихся бухгалтерским балансом.

В научных исследованиях, в том числе в области бухгалтерского учета, распространенно рассмотрение изучаемого объекта в статике.

Шерр И.Ф., Крайбиг И., Шмаленбах Э., Вавасер М., Ринг В. являлись представителями статической балансовой теории.

По мнению профессора Жака Ришара, «статический бухгалтерский учет это учет, основной целью которого является определение того, позволит ли реализация (продажа) всех активов предпринимателя на данный момент получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности»51.

В основе этого вида учета лежит статическая балансовая теория, разработанная юристами, как следствие необходимости получения информации о финансовом положении организации с целью урегулирования проблем, связанных с несостоятельностью юридических лиц, и рассматривающая коммерческую организацию как имущественный комплекс, состоящий из относительно независимых элементов.

Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / пер. с фр.; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2000. – С. 44.

Соколов Я.В. писал, что «статический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования»52.

Считается, что в наиболее завершенном виде статическая балансовая концепция представлена в работах Г. Никлиша. Согласно взглядам этого ученого, деятельность предприятия отражается в сальдовом балансе и балансе доходов и расходов. При чем последний имеет два формата представления: в свернутом и развернутом видах. Главным балансом Генрих Никлиш считал сальдовый баланс, а второй он представлял как расшифровку пассива сальдового баланса.

Доктор экономических наук, профессор Бреславцева Н.А. считает, что статический баланс решает следующие задачи53:

1) подробно отображает имущество предприятия;

2) фиксирует собственников имущества;

3) определят конкурсную массу и ее распределение между собственниками.

регистрации фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие промежутки времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия»54.

Рассматриваемый вид учета основывается на разграничении материальных и денежных потоков ценностей и главным для него выступают такие экономические категории, как капитал, результат, доходы и расходы.

По мнению Я.В. Соколова, «динамический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат»55.

Черты динамической бухгалтерии исследователи находят еще в XIV веке.

Однако создателем динамической балансовой теории считается немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873-1955), который определял весь актив, кроме Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М. : Финансы и статистика, 2005. – С. 424.

Бреславцева Н. А. Балансоведение / под общ.ред. Н.А. Бреславцевой. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004. – С. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / пер. с фр.; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Финансы и статистика, 2000. – С. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М. : Финансы и статистика, 2005. – С. 424.

статьи денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами; а пассив как доходы, которые еще не стали расходами.

Косиоль Э. также занимался исследованием балансовой теории. Его заслугой для динамического учета является проведение разграничения расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей. Э. Косиоль являлся противником инвентаризации и придерживался мнения, что актив и пассив - это средства для учета движения стоимости и капитала, а непосредственно баланс - есть не что иное, как средство выявления финансового результата деятельности организации.

Динамическая концепция позволяет установить связь между балансом и отчетом о финансовых результатах, последний также называют результатным балансом. Взаимосвязь определяется тем, что результатный баланс отражает изменения вложенного капитала за определенный период как разницу между доходами и расходами, что и является финансовым результатом по теории динамического баланса.

История балансоведения насчитывает не одну попытку объединить статический и динамический баланс в единый. Но, как справедливо заметил, профессор Я.В. Соколов, синтез в едином балансе статической и динамической трактовок невозможен, но синтез их элементов в едином балансе неизбежен56.

Аналогичного мнения придерживается Медведев Ю.М. считающий, что в бухгалтерской практике применяется не статический и даже не динамический варианты баланса, а их комбинация57.

Профессор В.Ф. Палий по итогам проведенных лекций и семинаров с сожаленьем отмечает, что в современной теории бухгалтерского учета методы статистического и динамического балансов не рассматриваются и не изучаются, при чем не только в России, но и в странах Западной Европы. В результате чего, известные ранее методы забываются, а иногда и изобретаются вновь58.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 496 С.

Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд. - М. : Издательство "Омега-Л", 2009. – С. 302.

Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. - М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 88 С.

Тем не менее, ни современная балансовая ведомость, ни камеральная, ни статическая и ни динамическая балансовая концепция не способны обеспечить своевременное формирование полных, достоверных и полезных данных, необходимых для принятия управленческих решений, способствующих развитию коммерческой организации.

институциональными единицами отвечают балансовые отчеты, формируемые системой эволюционно-адаптивного учета.

скорректированных, по каким-либо позициям) балансов. Автором этой теории является российский ученый, профессор И.Н. Богатая.

определение производным балансам: «производные балансы – это балансы, полученные в результате трансформации первичных балансов, или балансы, при построении которых использованы нетрадиционные подходы формирования учетной информации»59.

По мнению Н.Т. Лабынцева и Т.А. Столбуновой, основная функция производных балансовых отчетов сводится к управлению собственностью во всех видах (образования, наращивания, залога, страхования, разделения, объединения и т.д.). Эти же функции позволяют определить имущественный потенциал участников доверительных отношений собственности60.

Более того, на основе балансов производного типа может быть определена позволяют идентифицировать стоимость коммерческой организации не только в настоящем времени, но и в будущем.

Евстафьева Е. М. Теория и методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом коммерческой организации : дис….докт. эконом. наук : 08.00.12 / Евстафьева Елена Михайловна.- Ростов-на-Дону, 2011. – С. 237.

Лабынцев Н. Т., Столбунова Т. А. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете // Аудит и финансовый анализ. - 2004. - № 2.

На сегодняшний день эволюционно-адаптивный учет включает в себя ряд производных балансов, является эффективным способом управления коммерческой организацией и основывается на следующих базисах:

1) направленность в будущее;

исходного материала;

3) использование корректировок исходных данных;

Балансы эволюционно-адаптивной балансовой теории классифицированы нами по нижеследующим позициям:

Балансы, позволяющие определять, наблюдать и анализировать стоимости коммерческой организации и ее имущества.

II. Балансы, с помощью которых осуществляется планирование и стратегическое управление финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой единицы.

III. Балансы для управления резервной системой и платежеспособностью коммерческой организации.

IV. Внесистемные балансовые отчеты.

Рассмотрим первую группу балансов, включающих нулевой, актуарный и органический производные балансовые отчеты.

Нулевой производный балансовый отчет дает представление о финансовом положении анализируемой коммерческой организации, состоянии капитала, собственности, рентабельности денежных потоков. Алгоритм составления нулевого баланса сводится к последовательной условной реализации всех активов исследуемой коммерческой организации, получению дебиторской задолженности, удовлетворению кредиторской задолженности и этот алгоритм мы назовем «нулевым алгоритмом». Результатом применения «нулевого алгоритма» является формирование в активе производного балансового отчета свободной от обязательств денежной массы, а в пассиве - дезагрегированного показателя собственности - чистых пассивов.

Нулевой производный балансовый отчет является самым простым из всей совокупности производных балансов, и одновременно является основой для любого производного баланса, так как при их составлении вначале используется отражающим назначение конкретного производного баланса, а затем применяется «нулевой алгоритм».

Актуарный учет ставит целью определение рыночной стоимости коммерческого предприятия как имущественного комплекса и отражение составляются по биржевым ценам. Стоимость фирмы в актуарном выражении Профессором Н.А. Бреславцевой выделено две методики формирования актуализированной стоимости коммерческой единицы61:

- по организациям, акции которых котируются на бирже, - в балансе отражается биржевая стоимость акций с соответствующей корректировкой гудвилла и величины дохода, рассчитанной на основе капитализации по процентной ставке ЦБ РФ.

- по организациям, акции не котируются на бирже, – применяется метод Лен Ретеля, предполагающий определение актуализированной стоимости путем нахождения среднего значения от суммы двух составляющих формулы:

ликвидационной стоимости и величины дохода, рассчитанного на основе капитализации по официальной процентной ставке среднего дивиденда за последние три года.

Органическая балансовая концепция, как ветвь эволюционно-адаптивного балансового учения, ставит целью определить репродуктивную, то есть восстановительную, стоимость имущества на определенную дату. Главная идея, лежащая в основе органической балансовой теории, заключается в постоянной переоценке имущества и отражения в учете изменения его рыночной стоимости.

Успешная деятельность коммерческой организации напрямую связана со Бреславцева Н. А. Балансоведение / под общ.ред. Н. А. Бреславцевой. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2004. – С. 85.

способностью сохранить и приумножить собственные активы. Для оценки финансового состояния коммерческой организации важнейшую роль играет рыночная стоимость всех «владений» организации, рост или падение стоимости которой приводит к появлению прибыли или убытка соответственно. Стоимость имущества, определенная в рамках органической балансовой концепции, справедливо считается идеальной налогооблагаемой базой по налогу на имущество и земельному налогу.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 
Похожие работы:

«БУКИН СЕРГЕЙ НИКОЛАЕВИЧ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КАПИТАЛЬНЫМ РЕМОНТОМ МНОГОКВАРТИРНЫХ ЖИЛЫХ ДОМОВ 08.00.05. – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство)) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель доктор...»

«Юмаев Егор Александрович АНТИКРИЗИСНЫЙ КОМПОНЕНТ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель : доктор экономических наук, профессор О.П. Кузнецова Омск – СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ РЕГИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Эйснер, Олег Владимирович 1. КонкурентоспосоБность отрасли 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru 2003 Эйснер, Олег Владимирович КонкурентоспосоБность отрасли [Электронный ресурс]: Региональные условия, методы оценки, перспективы развития : Дис.. канд. экон. наук : 08.00.04.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Региональная экономика Полный текст: http://diss.rsl.ru/diss/03/0279/030279033.pdf Текст...»

«Сунгуров Станислав Игоревич ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ПОДРЯДНЫХ ТОРГОВ КАК БАЗОВОГО ЭТАПА ЭФФЕКТИВНОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ГОРОДСКИХ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНЫХ ПРОГРАММ Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство)) Диссертация на соискание ученой...»

«ШКАРУПА ЕЛЕНА ВАСИЛЬЕВНА УДК 332.142.6:502.131.1 (043.3) ЭКОЛОГО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ РЕГИОНА В КОНТЕКСТЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ Специальность 08.00.06 – экономика природопользования и охраны окружающей среды ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель Каринцева Александра Ивановна, кандидат экономических наук, доцент Сумы - СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ.. РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ...»

«Пилипенко Мария Николаевна РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ ВО ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель Доктор экономических наук, профессор Богатая...»

«Загуляев Денис Георгиевич ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА РАБОЧИХ НА ТЕХНИЧЕСКОМ ОБСЛУЖИВАНИИ ОБОРУДОВАНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Специальность 08.00.05. – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами – промышленность; экономика труда) Диссертация на соискание учёной степени...»

«Хусаинов Роберт Зиннурович ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЕМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РЕГИОНА В СТАБИЛИЗИРУЮЩЕЙСЯ ЭКОНОМИКЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство; региональная экономика) Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель – д.э.н., профессор...»

«Щукина Любовь Геннадьевна Влияние корпоративных конфликтов на эффективность управления персоналом в России: на примере нефтяных компаний Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)) ДИССЕРТАЦИЯ...»

«Сургутов Денис Александрович Формирование лизинговых отношений в российской экономике Специальность 08.00.01. – Экономическая теория Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель : д. э. н., профессор Сычев Н. В. Москва - 2005 2 План диссертации стр. Введение. Глава 1. Развитие лизинговых отношений. 1.1 Лизинг как специфическая форма развития арендных отношений. 1.2 Структура лизинговых...»

«Берлина Светлана Хасанбековна УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук...»

«МАЗУРЕНКО АННА ВЛАДИМИРОВНА ФОРМИРОВАНИЕ КЛЮЧЕВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ БРЕНДИНГА ТЕРРИТОРИИ Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (маркетинг) диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный...»

«из ФОНДОВ Р О С С И Й С К О Й Г О С У Д А Р С Т В Е Н Н О Й Б И Б Л И О Т Е К И Шетов, Владимир Хачимович 1. Основные направления российской экономической мысли в области научной организации труда и управления производством в 20-е годы 1.1. Российская государственная библиотека diss.rsl.ru 2003 Шетов, Владимир Хачимович Основные направления российской экономической мысли в области научной организации труда и управления производством в 20-е годы [Электронный ресурс]: Дис.. д-ра экон. наук :...»

«ТВЕРИТНЕВА НАТАЛЬЯ НИКОЛАЕВНА Экономическая оценка эффективности инвестиций в инновационную деятельность, направленную на улучшение экологии мегаполисов Специальность 08.00.05.Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление отраслями, предприятиями, комплексами (строительство) Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук Научный руководитель : кандидат...»

«ББК 65. Муравьева Анастасия Владимировна ИННОВАЦИОННЫЙ ПОДХОД К МЕЖДУНАРОДНОМУ БАНКОВСКОМУ БИЗНЕСУ Специальность...»

«БОЛЬШАКОВА Елена Алексеевна ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНННОВАЦИОННЫХ КЛАСТЕРНЫХ ПРОЕКТОВ НА ОСНОВЕ ОПЦИОННОГО ПОДХОДА Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель д.э.н.,...»

«Батуева Дина Игоревна Эффективность деятельности органов исполнительной власти в системе государственных закупок региона 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук научный руководитель: доктор...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Шмойлов, Дмитрий Анатольевич 1. Эффективность производства и реализации тепличный овощей 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru 2003 U мой л об, Дмитрий Анатольевич f Эффективность производства и реализации тепличный овощей [Электронный ресурс]: Дис. канд. экон. наук : 08.00.05.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Экономика — Российская Федерация — Сельское козяйство — Растениеводство — Тепличное...»

«Астафуров Сергей Сергеевич РАЗВИТИЕ ЦЕПЕЙ ПОСТАВОК СЕТЕВОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ В РОССИИ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: логистика ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный руководитель д. э. н., профессор Украинцев В.Б. Ростов-на-Дону –...»

«из ФОНДОВ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ БИБЛИОТЕКИ Зайцев, Роман Николаевич 1. Экономическая эффективность производства сои в Краснодарском крае 1.1. Российская государственная Библиотека diss.rsl.ru 2003 Зайцев, Роман Николаевич Экономическая эффективность производства сои в Краснодарском крае [Электронный ресурс]: Дис.. канд. экон. наук : 08.00.05.-М.: РГБ, 2003 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки) Экономика — Российская Федерация — Краснодарский край — Сельское козяйство —...»






 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.