WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

На правах рукописи

КАРПЫЧЕВА Анастасия Александровна

РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГУДВИЛА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва 2010 1 Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Гетьман Виктор Григорьевич кандидат экономических наук, профессор Костина Раиса Васильевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»

Защита состоится «02» декабря 2010 г. в 16 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д 220.043.11 при ФГОУ ВПО ««Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева»

по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 49, корп. 2, ауд. 202.

Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева (тел/факс: 8 499 976 24 92)

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан «02» ноября 2010 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru

Ученый секретарь диссертационного совета д.э.н., профессор Н.Н. Карзаева

I

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Устойчивое развитие российского малого агробизнеса во многом определяется уровнем развития производства и формированием интеграционных связей малых и крупных организаций АПС.

От взаимодействия с крупными организациями непосредственно зависят финансовая устойчивость и инвестиционные возможности субъектов малого агробизнеса. В тоже время в сфере интересов крупных организаций АПС находится значительная часть малых организаций. Развитие интеграционных процессов в АПК позволяет обеспечить технико–технологическое, организационноуправленческое и экономическое единство его участников.




Интеграционные процессы в экономике обусловили необходимость появления в бухгалтерском учете такого объекта учета как гудвил (термин, принятый в международной практике) или деловая репутация (термин, принятый в РФ) Несовершенство законодательной базы, недостаточная разработанность методологии бухгалтерского учета гудвила организаций АПК - эти и другие проблемы в современных условиях становятся весьма актуальными для исследования в сфере бухгалтерского учета организаций агропромышленного комплекса.

Степень изученности проблемы. К исследованию проблем бухгалтерского учета гудвила обращались многие отечественные ученые (В.М. Баутин, Н.Г.

Белов, Н.В. Генералова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Б.Б. Леонтьев, М.Ю. Медведев, В.Д. Новодворский, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Л. И. Хоружий, Д.Б. Шульгин и др.) и зарубежные ученые (Р. Адамс, Р. Брейли, М. Ван Бреда, А.Д. Гохштанд, Д. Дамант, Г.М. Десмонда, Р.Э. Келли, Дж. Кеннинг, Б. Коласс, С. Майерс, Р. Монтгомери, Ф. Пикслей, Ж. Ришар, Э. Хендриксен и др.).

Высоко оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что нет единого мнения относительно роли гудвила в составе активов, недостаточно разработана классификация гудвила для целей бухгалтерского учета и экономического анализа. Бухгалтерский учет гудвила рассматривается вне связи со спецификой агропромышленного сектора России. Недостаточно разработанной остается проблема использования учетных источников информационного обеспечения анализа гудвила, отражения и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций АПК.

Эти обстоятельства обуславливают значимость научной проблемы разработки методических подходов к бухгалтерскому учету гудвила в организациях АПК Российской Федерации.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета гудвила.

Достижение обозначенной цели связано с решением следующих задач:

- раскрыть природу и сущность предмета исследования: изучить предпосылки возникновения гудвила, исследовать исторические и современные подходы к его пониманию, уточнить определение гудвила как объекта бухгалтерского учета;

- уточнить и систематизировать факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК;

- выработать подходы к классификации гудвила, уточнить и дополнить классификацию гудвила новыми признаками, обеспечивающую их систематизацию и методическую основу для целей бухгалтерского учета и экономического анализа;

- провести анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности, предложить способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила;





- систематизировать сложившиеся методы оценки гудвила и предложить комплексную методику оценки гудвила в организациях АПК;

- разработать алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения;

- предложить систему формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК.

Объектом исследования выступает гудвил и неидентифицируемые нематериальные активы, которые не могут рассматриваться отдельно от организаций агропромышленного комплекса.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, методическая и учебная литература по теме исследования.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в Российской Федерации; официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики; данные бухгалтерского учета и отчетности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации, имеющих в составе активов гудвил; справочные материалы и периодические издания.

При проведении исследования были использованы следующие общенаучные и специальные методы познания: анализ и синтез, абстрактно-логический, монографический, диалектический, расчетно-конструктивный, экономикостатистический.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях агропромышленного комплекса.

В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:

- уточнено определение гудвила, отличающееся от ранее предлагаемых тем, что раскрыты его неотъемлемые сущностные характеристики: специфичность, неосязаемость, конкурентные преимущества, дополнительные экономические выгоды, которые позволят достоверно обосновать существование гудвила и определить его взаимосвязь с жизненным циклом организаций АПК;

- уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила организаций АПК: экономические, правовые, управленческие, организационные, финансовые, социальные, технические и технологические, экологические, психологические, синергетические, что дает возможность учесть влияние условий внутренней и внешней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила;

- уточнена и дополнена классификация гудвила, а именно: детализирован признак «персональный гудвил» путем введения нового вида «гудвил человеческого капитала». Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида: гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Классификация гудвила дополнена новым признаком «гудвил в зависимости от уровня происхождения в экономической системе» с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны, что позволит учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК;

- проведен анализ действующего порядка отражения гудвила в бухгалтерском учете и отчетности и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила с введением нового синтетического счета «Гудвил организации». Это позволит систематизировать учет расчетов по операциям с внутренне созданным и приобретенным гудвилом и обособить его от иных объектов бухгалтерского учета;

- предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила на краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды для определения стратегии управления организаций АПК;

- разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения и позволяющий достоверно оценить последующую стоимость данного неосязаемого актива в организациях АПК;

- предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК: разработан первичный документ «Бухгалтерская справка» для отражения стоимости гудвила, возникающего при купле-продаже организации как имущественного комплекса; усовершенствована структура Раздела I «Внеоборотные активы» Отчетной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» путем введения строки 115 «Гудвил организации», дополнены приложения к бухгалтерским разделам «Сведения о гудвиле организации АПК». Предложена специализированная форма бухгалтерской отчетности организаций АПК, содержащая разделы: «Отчет о величине нематериальных активов при приобретении организации», «Отчет об интеллектуальном капитале бизнеса» и «Отчет о гудвиле организации», что обеспечивает комплексное формирование отчетной информации о гудвиле в организациях АПК.

Практическая значимость исследования заключается в разработке и применении усовершенствованной методологии бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК. Внедрение предлагаемых подходов к бухгалтерскому учету и оценке гудвила позволят организациям АПК формировать полную и достоверную информацию о наличии гудвила и об операциях с ним.

Разработанные теоретические положения могут быть использованы для выработки предложений по проекту ПБУ «Объединение хозяйствующих субъектов РФ» и в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету нематериальных активов в организациях АПК.

Кроме того, результаты исследования могут быть использованы в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в сфере бухгалтерского учета.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались и обсуждались на Международных и Всероссийских научных конференциях Российского государственного аграрного университета – МСХА имени К.А. Тимирязева, Пензенского государственного университета. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к использованию Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

По теме исследования опубликовано 7 научных работ, в том числе 2 статьи в рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК. Общий объем - 2,2 п.л., из них авторских – 2,2 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяется цель и задачи исследования, научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические аспекты категории гудвила в рыночной экономике» раскрываются проблемы влияния процессов глобализации на формирование учетных стандартов, исторические предпосылки возникновения гудвила, современные тенденции развития этой категории зарубежными и отечественными исследователями, анализируются определения, содержащиеся в основных документах, регулирующих бухгалтерский учет и оценочную деятельность. Уточнено определение гудвила, раскрыты его неотъемлемые сущностные характеристики, уточнены и систематизированы факторы, определяющие гудвил организаций АПК, уточнена и дополнена классификация гудвила, проведен сравнительный анализ базовых положений международных и отечественных учетных стандартов по учету гудвила, выявлены их расхождения и намечены пути их сближения.

Во второй главе «Состояние бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК» представлен экономический анализ организаций, имеющих в составе активов гудвил, проведен сравнительный анализ национальных норм бухгалтерского учета гудвила, выявлена вариантность способов отражения гудвила в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности и предложен способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила.

В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК» систематизированы имеющиеся способы оценки гудвила, усовершенствована методика оценки гудвила, разработан алгоритм переоценки гудвила и предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК.

В выводах и предложениях сформулированы основные результаты проведенного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие положения, выносимые на защиту.

1. Уточнено определение гудвила на основе проведения сравнительного анализа базовых положений международных и отечественных учетных стандартов по учету гудвила.

Понятие гудвил существует довольно давно, но представления о нем достаточно противоречивы. Проведенный анализ эволюции определений гудвила исследователей XIX – XXI в.в. позволил выявить следующие подходы: экономический и бухгалтерский (рис. 1).

Суть бухгалтерского подхода заключается, в том, что под гудвилом понимается не актив, а превышение цены продажи организации над рыночной стоиЗдесь и далее курсивом выделен авторский подход мостью ее материальных и нематериальных активов, отраженных в балансе, с учетом обязательств. Гудвил в этой ситуации является стоимостной оценкой этого превышения. Причиной же возникновения гудвила является наличие в организациях неосязаемых активов, которые при существующем уровне экономических знаний невозможно идентифицировать и отразить в балансе.

Экономический подход означает, что под гудвилом понимаются некоторые активы (квалификация персонала, технологии, высокий уровень менеджмента и др.), отличающиеся от обычных активов тем, что до настоящего времени не разработаны приемлемые и достоверные способы их идентификации (то есть отделения друг от друга и оценки их стоимости). Термином «гудвил» эти разнообразные активы объединяются в одну группу, и появляется возможность их идентификации и оценки.

Объединение наиболее важных сущностных характеристик изучаемой категории, позволило сформулировать следующее определение гудвила:

Гудвил – специфический, неосязаемый актив, обусловленный наличием определенных конкурентных преимуществ организации, приносящих ей дополнительные экономические выгоды.

Специфичность состоит в том, что по своей природе гудвил не может быть реализован отдельно от бизнеса, в котором он функционирует.

Неосязаемость проявляется в отсутствии осязаемого объекта.

Конкурентные преимущества – активы и другие достоинства организации, дающие ей преимущество над конкурентами, функционирующими в данной отрасли.

Дополнительные экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать дополнительному притоку денежных средств в организацию.

2. Уточнены и систематизированы факторы, определяющие признание гудвила в организациях АПК.

Гудвил – категория многоликая, она активно используется не только бухгалтерами, но и финансистами, и юристами, и менеджерами, и инвесторами – и далеко не всегда в одном и том же значении. Поэтому, для того, чтобы раскрыть содержательную сторону этого понятия необходимо определить взаимодействие организаций АПК с основными экономическими контрагентами и средами (рис. 2) и на его основании уточнить и систематизировать факторы, позволяющие учесть влияние условий внутренней и внешней среды и снизить степень риска организаций АПК при признании гудвила (табл. 1)

ОРГАНИЗАЦИЯ

Рис. 2 Взаимодействие организации АПК с основными экономическими контрагентами Обобщенно организацию АПК можно представить в виде центра пересечения внешней и внутренней среды управления гудвилом, которая учитывает финансовые, материальные, кадровые и информационные потоки, отражающие перемещение и потребление инвестиций, сырья, материалов, оборудования, используемой и разрабатываемой технологии, денежных наличных и безналичных платежей и производимой продукции.

Таблица 1. Факторы, определяющие признание гудвила организации Экономические обретение нового сегСистема контроллинга; уровень произвомента рынка, достижедительности труда; степень соответствия Прапросах деловой репута- Организационно – правовая форма.

воции.

Управленчебизнеса; комплекс маркетинговых решеские Организационные ставщиков и посредников; Обеспеченность кадрами и их квалификация; проработанность стратегии развития.

Гарантированность поСпециализация и кооперирование произставок, благоприятные Финансовые условия; социальная на- регионе; профессиональная укомплектопряженность; правовая ванность кадрами подразделений; рациоСоциальные предпринимательской ак- уровень компетенции и образования пертивности; социальный сонала; успешные программы обучения;

логиЭко- ческие Техничегические технолоНТП; требования потре- типизация технологических процессов;

Психологигрупп. Эксклюзивность; привлекательность труда;

Исследование взаимосвязи факторов, определяющих признание гудвила организации, представляет большую сложность, т.к. на гудвил организации оказывает влияние множество различных условий, большинство из которых не поддается прямой количественной оценке при помощи определенного показателя.

3. Уточнена и дополнена классификация гудвила, позволяющая учитывать разные виды гудвила, влияющие на получение дополнительных экономических выгод организациями АПК.

Гудвил – многозначная категория, которая широко используется в различных областях экономики и права. Для раскрытия содержательной стороны этого понятия, необходимо классифицировать гудвил по всевозможным признакам (рис. 3).

Нами предложено ввести подкласс персонального гудвила гудвил человеческого капитала, который позволит определить величину человеческого капитала работников организаций АПК. Гудвил человеческого капитала можно представить как сумму индексов: прибыли человеческого капитала, стоимости человеческого капитала, профессиональной перспективности.

Гудвил организаций АПК предлагается классифицировать на три вида: гудвил территориального расположения, гудвил наименования, гудвил продукции. Гудвил зависит от самого территориального расположения организации, т.к. оно оказывает большое влияние на деятельность организации, по этой причине к его выбору предпринимателям необходимо подходить крайне внимательно и взвешенно, оценивая и свои возможности, и наработанный опыт предшественников в данной сфере. Выбор территориального расположения организации – это один из факторов, способных привести к успеху. Наименование организации – это «коммерческое имя предпринимателя», оно неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель выступает в качестве юридического лица: заключает договоры, несет юридическую ответственность, рекламирует и реализует произведенную им продукцию. Популярное фирменное наименование, вызывающее доверие у других участников рынка, приносит организации дополнительные экономические выгоды. Если наименование и товарный знак определенной организации побуждают потребителя купить продукцию именно этой организции или иметь дело именно с этим бизнесом, то в этом случае уже можно говорить о сложившемся гудвиле продукции.

Классификация гудвила дополнена новым признаком уровня происхождения в экономической системе с выделением двух видов: локального и глобального и двух подвидов: регионального и гудвила страны. Гудвил страны должен базироваться на сложившемся гудвиле регионов, а гудвил регионов будет базироваться на гудвиле области, района и т.д. Региональный гудвил должен формироваться внешними условиями, имеющими нематериальную природу, и влиять на получение экономических выгод. Гудвил страны и региона характеризует конкурентоспособность экономики на оптимальном уровне и влияет на ее инвестиционную привлекательность.

«Группа Разгуляй» (табл. 2).

ГУДВИЛ

Обобщив основные бухгалтерские принципы и подходы к бухгалтерскому вила как в производстве сельскохозяйственных организаций, так и в переработке на примерах: ОАО «Вимм-Биль-Данн», ОАО «Группа Черкизово», ОАО учету гудвила в России, странах Европы и США, предлагается отражение гудния в экономической Таблица 2. Сравнительный анализ особенностей бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК Составление консолидированной финансовой отчетности Общепринятые стандарты бух- Общепринятые стандарты галтерского учета США (US бухгалтерского учета Цена приобретения предпри- Превышение цены покуп- Превышение затрат по ятия, превышающая справед- ки приобретенной компа- объединению бизнеса Не подлежит и не начисляется. Не подлежит и не начис- Приобретенный гудвил активов, отложенных налоговых и любых иных оборотных активов Отражение в бухгалтерской финансовой отчетности Консолидированная финансовая отчетность (консолидированный баланс) Не реже 1 раза в год или в Гудвил подлежит Организация ежегодно случае возникновения обстоя- проверке на обесценение в тестирует его на предмет тельств, указывающих на воз- конце каждого отчетного обесценения можное обесценение данных года или ранее, если появактивов, проводится анализ ляются признаки обесцеобесценения нения актива Единого способа отражения гудвила в консолидированной отчетности исследуемых организаций нет. Поэтому исследования в области формирования, поддержания и бухгалтерского учета гудвила в организациях АПК перспективны и актуальны.

Существует многообразие способов бухгалтерского учета гудвила (рис.

4), которые являются субъективными, и всем им присущи достоинства и недостатки. Поэтому мы предлагаем способ бухгалтерского учета гудвила как неосязаемого актива организаций АПК, включающий учет внутренне созданного и приобретенного гудвила.

Данный способ обоснован, с одной стороны, отсутствием оптимальной для всех организаций АПК схемы осуществления амортизационных отчислений и, во-вторых, искусственным характером амортизации при неуменьшающейся оценке гудвила в условиях развития бизнеса и соответственно реализации принципа непрерывно действующей организации.

Кроме того, если расходы по поддержанию бизнеса уже отнесены на счета издержек, то амортизация гудвила приведёт к повторному счёту. Это еще один довод в подтверждение того, что в бухгалтерском учете гудвила имеет полное право на существование две составляющие одного целого: внутренне созданный (по рыночной стоимости) и приобретенный гудвил (по цене возможного приобретения, указанной в договоре купле - продажи), их разделение не представляется целесообразным.

Данный способ предполагает введение нового синтетического счета «Гудвил организации». Главным преимуществом этого способа является обособление гудвила от иных объектов бухгалтерского учета, в частности его отмежевание от нематериальных активов; недостатком является усложнение бухгалтерского учета в тех организациях, где гудвил не играет существенной роли (менее 5% в составе активов). Учетное отражение гудвила на счетах должно осуществляться следующим образом (табл. 3).

ТЕРСКОГО РАСХОД

УЧЕТА

ГУДВИЛА

Таблица 3. Рекомендуемая корреспонденция счетов бухгалтерского учета 1.Отражена задолжен- Договор купли- 08.9 «Приобретение 76 «Расчеты с НДС) 2. Отражена сумма НДС, Счет-фактура (свод- 19 «Налог на добав- 76 «Расчеты с 3. Перечислена продавцу Выписка банка 76 «Расчеты с раз- 51 «Расчетные 4. Приняты к учету от- Акт о приеме- 01 «Основные сред- 08.9 «Приобредельные виды имущест- передаче организа- ства», 10 «Материа- тение организава, входящего в состав ции. Инвентаризаци- лы» ции»

организации (на дату го- онная опись активов.

сударственной регистра- Приходный ордер.

ции прав собственности) 5. Принята к вычету Счет-фактура (свод- 68 «Расчеты по на- 19 «Налог на 6. Принят к бухгалтер- Бухгалтерская 06 «Гудвил органи- 08.9 «Приобрескому учету приобре- справка по расчету зации» тение организатенный гудвил стоимости гудвила ции»

7. Обесценение гудвила 91.2 «Прочие дохо- 06 «Гудвил орды и расходы» ганизации»

5. Предложена комплексная методика оценки гудвила, включающая оценку внутренне созданного, приобретенного и внешнего гудвила, организаций АПК и позволяющая рассчитать коэффициент гудвила.

В диссертационной работе были рассмотрены и систематизированы имеющиеся методы оценки гудвила в два основных подхода: подход на основе выделения избыточных прибылей и структурный подход (рис. 5).

Нами предложен метод общей оценки внутренне созданного и приобретенного гудвилов как разности между стоимостью организации и величиной ее чистых активов по справедливой стоимости.

где GW – стоимость гудвила (ден. ед.);

CС – стоимость организации (ден. ед.);

CNW – стоимость чистых идентифицируемых активов по справедливой стоимости (ден. ед).

Стоимость организации может рассматриваться двояко, в зависимости от ситуации:

1) для приобретенного гудвила стоимость организации – это величина инвестиций с позиции субъективной оценки организации инвестором, сугубо индивидуальной в каждом конкретном случае;

2) для внутренне созданного гудвила стоимость организации – рыночная капитализация, определяемая через котировку ее ценных бумаг.

Формулу расчета внутренне созданного гудвила можно записать в следующем виде:

где CS – совокупная рыночная цена акций организации (ден. ед.);

Положительное значение по формуле (2) означает, что на рынке организация оценивается выше, чем стоимость ее чистых активов (собственного капитала), т.е. у организации имеется некоторый формальный неучтенный актив, в роли которого выступает гудвил.

Если организация не котирует свои акции на фондовом рынке, возможность оценки внутренне созданного гудвила также существует – расчет можно осуществляться по одному из методов дополнительной прибыли.

Методика оценки приобретенного гудвила представлена в рис. 6.

Другие расходы (оплата услуг аудиторов, юристов, брокеров, консультантов и др.) Балансовая стоимость чистых активов (неттоактивы), приобретаемой организации (АктивыОбязательства) Переплата (разница) между затратами по покупке и стоимостью приобретенных чистых активов Эффект рыночной оценки активов и обязательств (по справедливой стоимости) Гудвил (разница между затратами на приобретение и справедливой стоимостью чистых активов приобретенной организации) Предложенный метод оценки наиболее предпочтителен, т.к. он носит меньшую долю условности, расчет производится по конкретным данным, имеющимся на дату совершения операции.

Для выработки стратегии управления организацией предложено рассчитывать коэффициент гудвила (KGW) как отношение гудвила к стоимости организации:

где GW – стоимость гудвила (ден. ед.);

СS – совокупная рыночная цена акций организации (стоимость организации) (ден. ед.).

Чем больше KGW, тем выше доля гудвила в стоимости организации.

В зависимости от значения коэффициента гудвила нами выделены 4 группы значений KGW (табл. 4).

Таблица 4. Стратегия управления организацией в зависимости от -1 KGW -0,5 Критиче- Получение макси- Сокращение по- Ликвидация юриский уро- мального экономи- стоянных издержек дического лица -0,5KGW0 Неудовле- Отбор и обучение Выпуск качествен- Увеличение доли Хороший Активизация меро- Инвестиции в раз- Лидерство в отKGW0, Высокий Всесторонняя за- Поглощение кон- Монополизация 0,5KGW Помимо вышеуказанных методов оценки гудвила, предлагаем методику определения внешнего гудвила организаций АПК, основанную на анкетировании делового окружения организаций, куда входят контрагенты, налоговые органы, органы государственной статистики и иные лица, непосредственно контактирующие с организациями. В процессе исследования нами разработана бальная система оценки показателей, раскрывающих основные характеристики гудвила (табл. 5).

Таблица 5. Оценка внешнего гудвила организаций АПК 0,1 балл за каждый год Комплексная методика оценки гудвила позволит всесторонне оценить гудвил организаций АПК как мощное, но пока недооцененное руководством средство решения многочисленных финансовых задач, включая привлечение ресурсов на развитие производства, сокращение или погашение обязательств, реструктуризацию акционерного капитала или преодоление нежелательных тенденций его изменения.

6. Разработан алгоритм переоценки гудвила, включающий дооценку, уценку и проверку гудвила на предмет обесценения.

Предложен алгоритм переоценки гудвила в соответствии с требованиями МСФО 36 «Объединение бизнеса», позволяющий достоверно оценить послебующую стоимость данного неосязаемого актива в организациях АПК. Результатами переоценки гудвила могут быть дооценка или уценка отражаемых в порядке, установленном для переоценки внеоборотных активов (табл. 6).

Таблица 6. Рекомендуемая корреспонденция счетов бухгалтерского питала на счет учета нераспределенной покрытый убыток) 5. Переоценка проводится впервые:

iii Минус 0,1 балл за каждый случай судебного разбирательства (отсутствие – плюс 1 балл) отражена сумма уценки гудвила. Дт 84 «Нераспреде- Кт 06 «Гудвил Если переоценка проводилась ранее, и в Дт 83 «Добавочный Кт 06 «Гудвил 6. отражена сумма уценки в пределах суммы дооценки, проведенной в предыдущие годы.

7. В прошлом гудвил подлежал дооценке: Дт 84 «Нераспреде- Кт 06 «Гудвил отражено превышение суммы уценки ленная прибыль (не- организации»

гудвила над суммой его дооценки, за- покрытый убыток) численной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы.

8. Если в прошлом гудвил подлежал уцен- Дт 84 «Нераспреде- Кт 06 «Гудвил ки: отражена сумма уценки гудвила. ленная прибыль (не- организации»

В диссертационной работе предложена методика поэтапной проверки гудвила на предмет обесценения. На 1 этапе определяется обесценение единицы, генерирующей денежные средства (ЕГДС) как разности между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью ЕГДС:

За возмещаемую стоимость принимается наибольшее из значений чистой цены продажи (ЧЦП) и ценности от использования (ЦИ).

Процедура проверки гудвила на предмет обесценения представлена на рис. 7.

вила на разницу между его балансовой и проУбыток от обесценения БС гнозной стоимостью Списание гудвила и пропорциональное уменьшение стоимости других активов ЕГДС на оставшуюся величину убытка от обесценения Рис. 7 Процедура проверки гудвила на предмет обесценения На 2 этапе сначала происходит вычисление прогнозной стоимости гудвила (ГПС).

Где СС – справедливая стоимость чистых идентифицированных активов ЕГДС (включая стоимость неучтенных НМА, за исключением тех, которые вошли в состав гудвила).

Затем осуществляется сопоставление балансовой и прогнозной стоимости.

где ГБС – балансовая стоимость гудвила, то возникает убыток от обесценения гудвил, равный разнице между ГПС и ГБС.

Для осуществления контроля правильности переоценки гудвила в соответствии с требованиями МСФО нами разработана программа аудиторской проверки, позволяющая повысить качество, объективность и эффективность проводимых аудиторами проверок бухгалтерского учета гудвила.

7. Предложена система формирования первичной и отчетной информации о наличии и использовании гудвила в процессе финансовохозяйственной деятельности организаций АПК.

Нами разработана форма первичного документа «Бухгалтерская справка»

для отражения стоимости гудвила, возникающего при купле-продаже организации как имущественного комплекса, усовершенствована структура Раздела I «Внеоборотные активы» Отчетной формы № 1 «Бухгалтерский баланс» путем введения строки 115 «Гудвил организации», предложено дополнить системц отчетности организации блоком показателей использования интеллектуального капитала, а также модификацию собственно финансовых отчетов в частности:

отчет о величине гудвила при приобретении организации, отчет об интеллектуальном капитале бизнеса.

Для наиболее полного раскрытия информации о гудвиле предлагается использовать нефинансовую информацию, которая может быть представлена в отчете о гудвиле, состоящем из блоков (рис. 8).

Роль гудвила Фирменное Клиентский Согласованные Каналы диств бизнесе ор- наименование капитал контракты рибьюции ганизации Рис. 8 Блоки информации, подлежащие раскрытию в «Отчете о гудвиле».

«Отчет о гудвиле» является инструментом демонстрации инвестиционной привлекательности организации. Комплексное представление информации о гудвиле повышает эффективность принятия решений заинтересованными пользователями информации, а также эффективность стратегического управления организацией.

В заключение диссертационной работы излагаются основные выводы и предложения по совершенствованию методологии бухгалтерскому учета гудвила в организациях АПК, суть которых раскрыта в вышеизложенных научных положениях и результатах, выносимых на защиту.

Основные положения диссертации нашли отражение в публикациях:

I. Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Карпычева А.А. Состояние учета гудвила в организациях АПК// Международный сельскохозяйственный журнал. – М., 2010. - №4, с.57- (0,3 п.л., из них авторских – 0,3 п.л.);

2. Карпычева А.А. Многоаспекная классификация гудвилла // Экономический анализ: теория и практика – М., 2010. - №17(182), с.57-62 (0, п.л., из них авторских – 0,8 п.л.);

II. Статьи и тезисы докладов, опубликованных в других изданиях:

3. Карпычева А.А. Актуальные вопросы отражения гудвила в бухгалтерском учете // Сборник статей «Вклад молодых ученых в развитие инноваций аграрной науки» – М., 2009.- с. 328-332 (0,2 п.л., из них авторских – 0,2 п.л.);

4. Карпычева А.А. Гудвил как один из важнейших аспектов деятельности организации // Сборник статей VII Всероссийской научнопрактической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» - Пенза, 2010. - с.123-126 (0,25 п.л., из них 5. Карпычева А.А. Отражение гудвила при составлении консолидированной финансовой отчетности // Сборник научных трудов «Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики» - М., 2010. - с. 94-97 (0,2 п.л., из них авторских – 0,2 п.л.);

6. Карпычева А.А. Оценка гудвила // Сборник статей Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 145-летию академии имени К.А. Тимирязева – М., 2010. – с. 273- (0,2 п.л., из них авторских – 0,2 п.л.);

7. Карпычева А.А. Гудвил при слиянии и поглощении организаций // Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами» - Пенза, 2010. - с.53-56 (0,25 п.л., из них авторских – 0,25 п.л.);



 
Похожие работы:

«ПОДБИРАЛИН АЛЕКСЕЙ ВАСИЛЬЕВИЧ СООТНОШЕНИЕ ФАКТОРОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ СТРАН С НИЗКИМ ДОХОДОМ (НА ПРИМЕРЕ ВОСТОЧНОАФРИКАНСКИХ СТРАН – КЕНИИ, ТАНЗАНИИ И УГАНДЫ) Специальность 08.00.14 – Мировая экономика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2009 г. Диссертация выполнена в Центре изучения проблем переходной экономики Учреждения Российской академии наук Института Африки РАН Научный руководитель : кандидат экономических наук,...»

«Третьякова Екатерина Сергеевна ОРГАНИЗАЦИЯ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск – 2011 Работа выполнена в ФГБОУ ВПО Ижевская государственная сельскохозяйственная академия. Научный...»

«Кислицкий Михаил Михайлович УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ СУБЪЕКТОВ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ АПК (на примере Уральского федерального округа) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - АПК и сельское хозяйство) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск– 2012 2 Работа выполнена на кафедре экономики социальной сферы Института экономики...»

«ГОРБАЧЕВ АНДРЕЙ ЮРЬЕВИЧ ДЕМОГРАФИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ В ПРИГРАНИЧНЫХ РЕГИОНАХ РОССИИ: ГЕОПОЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика народонаселения и демография) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Омск – 2007 2 Работа выполнена во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, филиале в г. Омске Научный руководитель : доктор экономических наук, профессор Карпов Валерий Васильевич...»

«ГАЛЫНЧИК ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА ПОТЕНЦИАЛ САМООБУЧЕНИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ: СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЕ РАЗВИТИЕМ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: Экономика труда АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Томск 2010 Диссертационная работа выполнена на кафедре менеджмента и экономики Рубцовского индустриального института (филиала) ГОУ ВПО Алтайский государственный технический университет им. И.И....»

«ОГАНЯН Мария Александровна ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННОГО АНТИМОНОПОЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР НА РЫНКЕ НЕФТЕПРОДУКТОВ Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург 2010 2 Работа выполнена на кафедре экономики и менеджмента НОУ ВПО Институт телевидения, бизнеса и дизайна НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:...»

«ВОЛКОВ ПАВЕЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ Стратегия развития рынка экологических услуг в России Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург – 2013 2 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования...»

«Кукарская Лариса Ивановна СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНА (НА МАТЕРИАЛАХ АЛТАЙСКОГО КРАЯ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Барнаул – 2013 Диссертация выполнена на кафедре региональной экономики и управления ФГБОУ ВПО Алтайский государственный университет Научный руководитель : кандидат...»

«Ситкина Кира Сергеевна Эколого-экономическая оценка природных и историко-культурных территорий Специальность: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика природопользования) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2011 Работа выполнена на кафедре экономики природопользования экономического факультета Московского государственного университета имени М.В.Ломоносова Научный руководитель : доктор экономических...»

«Шкребко Валерий Петрович УПРАВЛЕНИЕ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫМ ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ГОРОДА В КОНКУРЕНТНОЙ СРЕДЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск – 2011 Диссертационная работа выполнена в ФГОУ ВПО Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д.Н....»

«Колыхаева Юлия Александровна ОБОСНОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТЕПЛОСНАБЖЕНИЯ В ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМ КОМПЛЕКСЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (строительство) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Иркутск – 2013 Диссертация выполнена на кафедре экономики и управления городским хозяйством Федерального...»

«Кветной Лев Матвеевич РАЗВИТИЕ ДИСТАНЦИОННЫХ ФОРМ ЗАНЯТОСТИ В СОВРЕМЕННОЙ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ 08.00.14 – Мировая экономика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2011 Работа выполнена на кафедре Мировая экономика и международный бизнес ФГОБУВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации. доктор экономических наук, профессор Научный руководитель Панина Елена Владимировна доктор экономических наук, профессор...»

«Глезман Людмила Васильевна СТРАТЕГИЯ И КОМПЛЕКСНЫЙ МЕХАНИЗМ РЕАЛИЗАЦИИ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ РЕГИОНА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск - 2005 Диссертационная работа выполнена в Пермском филиале Института экономики Уральского отделения Российской академии наук Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Пыткин...»

«Важенина Татьяна Юрьевна ФОРМИРОВАНИЕ СТРАТЕГИИ СОЦИАЛЬНОЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНОВ НА ОСНОВЕ ПРОГРАММНО-ЦЕЛЕВОГО ПОДХОДА (на материалах Алтайского края) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2013 Работа выполнена на кафедре Мировой и региональной экономики НОУ ВПО Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы...»

«БЕРДНИКОВА ГУЛЬЗАЙНАБ ИШБУЛДОВНА САМОЗАНЯТОСТЬ НА СЕЛЕ: ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика труда) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва-2013 2 Диссертация выполнена в лаборатории социально-экономического развития регионов Государственного автономного научного учреждения Институт региональных исследований Республики Башкортостан Научный руководитель :...»

«Куканов Денис Сергеевич Управление знаниями в гостиничном бизнесе Специальность 08.00.05.Экономика и управление народным хозяйством (сфера услуг, экономика труда) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2007 4 Работа выполнена на кафедре гостиничного и туристического бизнеса ГОУВПО Государственный университет управления Научный руководитель : доктор экономических наук, профессор Чудновский Алексей Данилович Официальные...»

«Агунович Юлия Александровна ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗЕМЕЛЬ В КАМЧАТСКОМ КРАЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (1.2. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: АПК и сельское хозяйство) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва - 2013 1 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном...»

«Воробьева Оксана Александровна ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ В СИСТЕМЕ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск – 2007 2 Работа выполнена в ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет Научный руководитель : доктор...»

«Белая Екатерина Николаевна СОЦИО–ЭКОЛОГО–ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РАЗМЕЩЕНИЯ ДОШКОЛЬНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПРИ РЕКОНСТРУКЦИИ ГОРОДСКОЙ ЗАСТРОЙКИ 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика природопользования АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ростов-на-Дону, 2014 Работа выполнена в ФГБОУ ВПО Ростовский государственный строительный университет Научный руководитель : Шеина Светлана Георгиевна, доктор...»

«ЭСАУЛОВ СЕРГЕЙ ВИКТОРОВИЧ СОВРЕМЕННЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НА РЫНКЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ УСЛУГ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург – 2012 2 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.