WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

1

На правах рукописи

САХИРОВА ИРИНА ПРОКОПЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА ЗАТРАТ В КОНДИТЕРСКОЙ

ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург – 2002 2 Диссертация выполнена в СанктПетербургском государственном университете экономики и финансов.

Научный руководитель – доктор экономических наук, профессор Леонтьева Жамила Гареевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Селезнева Наталья Николаевна кандидат экономических наук, профессор Гульпенко Кира Владимировна

Ведущая организация Санкт-Петербургский государственный аграрный университет

Защита состоится _ноября 2002 г. в часов на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 при Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов по адресу:

191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21, ауд. _.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке СанктПетербургского государственного университета экономики и финансов.

Автореферат разослан «» _2002 года.

Ученый секретарь диссертационного совета Игнатьева С.Н.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В мировом хозяйстве кондитерское производство является высокорентабельным. Поэтому в период реформирования российской экономики ряд крупных западных компаний стали активно выходить на российский рынок. Не обошли отрасль и российские производители, создавшие холдинги «Бабаевский», «Красный октябрь», «СладКо» и др.

За годы осуществления реформ в развитии кондитерской промышленности России появились негативные тенденции, повлекшие за собой снижение объемов производства, ухудшение обеспечения населения отечественными кондитерскими изделиями. На фоне общего роста пищевой промышленности кондитеры выглядели довольно слабо. Так, 1999 год многие предприятия закончили с убытком. В 2000 году объем продаж удалось увеличить всего на 2,8 %. Но в настоящее время наметилась устойчивая тенденция роста объемов производства, за 2001 год рост объемов продаж составил 10 %.





Сложившаяся ситуация на рынке кондитерских изделий, усиление конкуренции между производителями вызывает необходимость совершенствования системы управления на предприятиях отрасли. Одним из направлений данного процесса является совершенствование организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита с целью повышения качества информационного обеспечения управления.

Современная практика управления производством определяет новые требования к показателю себестоимости. Организация учета затрат и методика калькулирования себестоимости продукции на кондитерских предприятиях не позволяют в полной мере реализовать управленческие и контрольные функции бухгалтерского учета, так как в их основе сохранены принципы административно-командного управления, основной целью которых являлось получение унифицированных данных о себестоимости и рентабельности продукции по отрасли в целом.

Получение достоверной информации, позволяющей вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть осуществлено только путем формирования современной информационной системы учета и контроля. Это требует перестройки учета затрат для получения необходимой системной информации об эффективном использовании ресурсов.

Создание эффективной системы внутреннего контроля затрат позволит ускорить получение текущей информации руководством фирмы, оперативно обеспечивать учетные службы требуемой информацией обо всех выявленных нарушениях и отклонениях, оптимизировать процесс принятия решений и упростить задачу адаптации процесса формирования и обработки информационных потоков в соответствие с изменениями и рекомендациями законодательного характера.

К решению этой сложной проблемы обращались многие российские и зарубежные ученые: X.Андерсен, М.И.Баканов, И.А.Басманов, П.С. Безруких, Б.И. Валуев, К. М. Гарифуллин, В.А. Ерофеева, В.Б.Ивашкевич, Д.Колдуэлл, А. Д. Ларионов, Б. Нидлз, П. П. Новиченко, В. Ф. Палий, В. И. Подольский, Р. С. Сайфуллин, С. С. Сатубалдин, Я. В. Соколов, В. И. Стоцкий, С. А. Стуков, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет и др.

Не умаляя значения исследований перечисленных авторов, необходимо отметить, что основное внимание в исследованиях данной проблемы, как правило, уделяется вопросам формирования учетной информации о производственных затратах и организации системы контроля на предприятиях пищевой отрасли в целом, без учета специфических особенностей, характерных для подотраслей. Между тем, специфика производства и технологии кондитерской промышленности предъявляет особые требования к формированию системы учета и внутреннего контроля затрат на производство.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по организации учета и внутреннего аудита затрат как инструмента эффективного управления организацией и выработка практических рекомендаций по их использованию.





Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

уточнить цели, задачи и принципы организации системы управления затратами на производство и ее требования к информационному обеспечению;

на основе исследования технологических и организационных особенностей разработать схему учета затрат на производство продукции по центрам ответственности и выявить предпосылки организации внутреннего аудита затрат на производство продукции;

исследовать и обосновать классификацию затрат для целей контроля и регулирования деятельности предприятий;

материальных и трудовых затрат, учета использования отходов и распределения косвенных расходов;

разработать рекомендации по методике внутреннего аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

обосновать и разработать должностные инструкции и схемы взаимодействия работников службы внутреннего контроля между собой и с представителями других подразделений.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и организационных вопросов, определяющих содержание, организацию и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля затрат на производство и себестоимости продукции.

Объектом исследования являются кондитерские предприятия: ОАО «Невские берега» (г. Санкт-Петербург) и ОАО «Амта» (г. Улан-Удэ).

Методологической и теоретической основой проведенного исследования послужили общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также экономико-математические приемы – методы группировки, сравнения, коэффициентов и другие общенаучные методы познания сущности явлений.

В процессе работы изучены труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам организации бухгалтерского учета, анализа и контроля, организации управления в кондитерской промышленности, законодательные и нормативные акты, справочные, инструктивные и методические материалы по предмету исследования.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом и прикладном обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования организации и методики учета и внутреннего аудита затрат на производство предприятий кондитерской промышленности.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе исследования целей, задач и функций системы управления затратами на производство обоснованы принципы классификации затрат на производство продукции с учетом специфики исследуемой отрасли;

- в соответствии с технологическими и организационными особенностями производства разработана структура центров ответственности, обоснована детализация мест возникновения затрат и определены информационные потоки системы учета затрат по центрам ответственности;

- разработан рабочий план счетов предприятий кондитерской промышленности;

- усовершенствована форма производственного отчета движения сырья и готовой продукции в целях оперативного учета и контроля материально-производственных запасов;

кондитерского производства;

- обоснованы базы распределения косвенных расходов исходя из наличия зависимости и тесноты связи между показателями;

- внесены предложения по совершенствованию расчетов по оплате труда на предприятиях отрасли и уточнена классификация расходов на рабочую силу;

- с учетом особенностей исследуемой отрасли определены основные принципы и элементы системы внутреннего контроля затрат на производство продукции, усовершенствована методика проведения внутреннего аудита затрат на производство продукции;

- разработан вариант организации службы внутреннего аудита и должностные инструкции ее аппарата.

Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по совершенствованию методики и организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита затрат на производство в кондитерской промышленности.

Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений и практических рекомендаций в практику работы кондитерских предприятий будет способствовать повышению эффективности их управления.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по итогам НИР 2000-2001гг.

Рекомендации диссертационной работы использованы в практике работы кондитерской фабрики «Амта» г. Улан-Удэ и аудиторской фирмы «Прайм Эдвайс» (г. Санкт-Петербург).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в десяти работах, общим объемом 2,87 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, формулируется объект и предмет исследования, раскрывается его научная новизна и практическая значимость.

В первой главе проанализированы современное состояние отрасли, технологические и организационные особенности кондитерского производства, влияющие на организацию бухгалтерского учета; определены основные направления совершенствования бухгалтерского учёта как основы эффективного управления и построения системы внутреннего контроля предприятий кондитерского промышленности; рассмотрены основные проблемы совершенствования управленческих функций бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во второй главе уточнена классификация затрат на производство продукции в соответствии с современными требованиями контроля и управления, разработаны модели учёта материальных и трудовых затрат в отрасли, обоснованы рекомендации по совершенствованию методики учёта отходов и контроля за их использованием, исследованы методологические основы и направления совершенствования учёта накладных расходов.

В третьей главе выделены основные проблемные аспекты системы внутреннего контроля организации, обоснована необходимость организации системы внутреннего контроля затрат на производство кондитерских изделий, предложена методика внутреннего аудита затрат на производство.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам исследования.

Основные проблемы, исследуемые в диссертации, кондитерского производства и их влияние на организацию бухгалтерского учета затрат на производство Кондитерская промышленность относится к перерабатывающим отраслям. Ей присущи высокая материалоемкость производства (доля затрат на сырье и материалы свыше 60 %) и многообразные преобразования предмета труда. Основным сырьем являются сахар-песок, мука, молоко сухое, молоко сгущенное, сухие сливки, какао-бобы, жиры и ароматизирующие вещества. Сырье, продукты и полуфабрикаты должны соответствовать требованиям нормативных документов, санитарным и медико-биологическим нормам, иметь сертификаты соответствия и удостоверения о качестве.

Большая материалоемкость определяет высокий удельный вес элементов овеществленного труда в себестоимости продукции, большие внешние внутренние (межоперационное перемещение) потоки грузов.

Отрасль отличается отсутствием возможности накопления (за редким исключением) промежуточных запасов незавершенного производства, относительно высокой трудоемкостью изготовления продукции, большой численностью промышленно-производственного персонала со значительным применением женского труда.

Производственная структура фабрик характеризуется наличием предметно-специализированных основных цехов, сложной системой вспомогательного производства, включающего ремонтное, энергетическое и складское хозяйства, тарные и литографические цехи.

Производственный процесс, как правило, носит короткий цикл и состоит из следующих непрерывных стадий: подготовка сырья и материалов к производству; приготовление кондитерских масс; формирование изделий;

завертка, расфасовка и упаковка продукции. В технологии кондитерского производства определенное место занимают естественные процессы:

карамелизация, остывание, высыхание, кристаллизация и т.п.

В отрасли большую роль играет влажность сырья. При различном содержании сухих веществ по одинаковой физической массе сырья получается различный выход продукции. По всем видам сырья утверждены расчетные показатели влажности в процентах, являющиеся и плановыми (например, норма влажности сахара 0,15 %, патоки – 22%). Нормирование расхода сырья производится с учетом выхода готовой продукции с определенным содержанием в ней сухих веществ. В рецептурах и государственных стандартах предусматривается допустимое отклонение от планового содержания сухих веществ в пределах ± 1,0; 1,5 и 2,0 %.

Калькуляционный учет затрат организуется по технологическим переделам. На организацию учета оказывают влияние несовпадение между технологическими переделами и структурными подразделениями предприятия, кратковременность производственного процесса. Имеющиеся незначительные остатки незавершенного производства, как правило, носят стабильный характер, что позволяет переводить их в исходное сырье и отражать в учете и отчетности в составе материалов. Величина НЗП на начало и конец отчетного периода определяется по количеству сырья, полуфабрикатов, материалов, жидких продуктов и полупродуктов, находящихся в аппаратах и емкостях в процессе производства с добавлением плановых затрат на обработку по соответствующим стадиям производства.

Применению в отрасли элементов нормативного метода учета затрат способствует ряд обстоятельств: крупносерийный выпуск, как правило, однородной продукции, отсутствие (за редким исключением) незавершенного производства, наличие рецептур на сырье и вспомогательные материалы, технологическое топливо, электроэнергию и заработную плату производственных рабочих. Но возможность использования в полной мере принципы организации данного метода ограничена из-за специфических особенностей производства: непрерывность технологического процесса затрудняет своевременное документальное оформление отклонений от норм; широкое распространение повременной оплаты труда затрудняет оперативное выявление отклонений от норм заработной платы.

Существующая система бухгалтерского учета не обеспечивает требуемого уровня контроля за использованием средств предприятия на низших уровнях управления. Имеются значительные недостатки в организации оперативного учета затрат на производство продукции.

Зачастую в цехах основного и вспомогательного производств оперативный учет входит в функции рабочих по совместительству с основными обязанностями. Это приводит к несвоевременному составлению внутренней отчетности о затратах, основанной на приблизительных расчетах. Имеются недостатки в организации документооборота. В технических отделах «оседают» первичные документы о затратах, минуя бухгалтерию, что ведет к формированию неполной информации о затратах. Неточное составление первичных документов производственными отделами способствует неправильному отражению в бухгалтерском учете источников покрытия затрат на выполнение работ.

Действующий на кондитерских предприятиях план счетов предусматривает детализацию производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» лишь в разрезе основных цехов. Счета 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» представлены в рабочем плане счетов без детализации.

В условиях расширяющегося ассортимента продукции, роста доли косвенных расходов, снижения удельного веса заработной платы основных производственных рабочих, служащей основной базой распределения накладных расходов для предприятий с многономенклатурным производством и высоким удельным весом накладных расходов (около 10% в кондитерской промышленности) был предложен метод пооперационного калькулирования.

Управление затратами в разрезе отдельных операций дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат. Метод обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и их слабой корреляции с объектами калькулирования. Он придает гибкость анализу и в случае, если объектами калькулирования учета затрат является не только продукция, но и процессы и центры ответственности.

В диссертации обосновано, что данный метод значительно усложнит учет затрат и повысит трудоемкость его использования, что ставит существенный барьер в использовании АВС-метода в практике учета затрат кондитерскими предприятиями. Внедрение подхода потребует значительных финансовых затрат, предприятия столкнутся с недостаточным уровнем квалификации кадров. В силу вышеперечисленного, целесообразно учет затрат на производство кондитерской продукции строить путем выделения центров ответственности и центров формирования затрат. Это позволит устранить перечисленные выше проблемы учета затрат. Особое внимание необходимо уделить разработке рабочего плана счетов.

Центры ответственности необходимо обособить по принципу производственного функционирования и иерархичности управления – на совокупные центры и первичные центры ответственности. Совокупные центры ответственности – центры, в которых собирается информация низовых центров ответственности по уровням управленческой подчиненности, обоснованных технологическими и организационными особенностями производства, и объединяется в общую смету затрат.

Совокупные центры ответственности детализированы на первичные центры ответственности 1 и 2 уровня и центры затрат. Данная группировка позволит объединить расходы в единые по целевому назначению комплексы, улучшить контроль за эффективностью работы указанных подразделений предприятия.

При этом расширятся возможности контроля расходов по снабжению и сбыту, повысится информативность принятия решений по управлению запасами предприятий, оценки экономической эффективности различных вариантов организации снабжения и сбыта и складского хозяйства.

Задачи обеспечения управления аналитической информацией динамического характера, отражающего движение хозяйственных ресурсов, окупаемость долгосрочных финансовых вложений в основную деятельность могут быть реализованы в системе управленческого учета путем ведения счетов управленческой бухгалтерии.

Для организации управленческого учета на предприятии должен быть единый интегрированный план счетов – наличие прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами. Автономную форму организации бухгалтерии могут позволить себе только крупные фабрики отрасли, так как при ней ведется двойной учет, требующий больших трудозатрат. При интегрированной форме организации учета отражение операций будет производиться по видам продукции в разрезе контрагентов, по центрам ответственности.

В плане сохранены все синтетические счета, предназначенные для отражения затрат по видам производства (основное, вспомогательное, обслуживающее), местам их возникновения непосредственно при изготовлении продукции или при управлении структурными подразделениями (цехами, участками, переделами) и организацией в целом (общепроизводственные и общехозяйственные). При этом сохранены наименования и коды счетов, рекомендации по их применению. В диссертации обоснована необходимо введения в раздел III «Затраты на производство» счетов: 30 «Материальные затраты»; 31 «Расходы по заготовке, транспортировке и хранению материалов»; 32 «Отходы производства»; 33 «Затраты на оплату труда»; 34 «Отчисления на социальные нужды»; 35 «Амортизация»; 36 «Прочие затраты»; 39 «Общие затраты на производство продукции».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрываются в дебет отражающего счета-экрана 39 «Общие затраты на производство продукции»:

Д-т 39 К-т 30, 31, 33, 34, 35, 36. – списание затрат по счетам.

Собранные на счете 39 суммы распределяются между калькуляционными счетами проводками: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 39 – отражено распределение общих затрат по калькуляционным счетам на основе группировки по данным первичного учета 2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями контроля и управления производством Вопросы формирования и калькулирования себестоимости продукции в кондитерской промышленности еще не получили должной разработки. До настоящего времени в отрасли фактически действует Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в кондитерской промышленности 1973 года. В соответствии с ней действует старая классификация затрат на производство, нацеленная на исчисление себестоимости продукции, не обеспечивающая текущий контроль затрат, формирующих себестоимость и оперативное информационное обеспечение управления.

В целях организации контроля затрат по центрам ответственности на предприятиях принципиальное значение имеет классификация затрат по отношению к объему производства (на условно-постоянные и условнопеременные), а затем и способу включения в себестоимость продукции (переменные, условно-переменные прямые; переменные, условнопеременные косвенные и постоянные, условно-постоянные косвенные затраты). Это позволит выявить однородные расходы и определить их общий размер независимо от места возникновения и последующего распределения по направлениям исчисления затрат.

В связи с выделением центров ответственности важно ввести классификацию затрат на регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; относительные и нормативные; подконтрольные и неподконтрольные. Регулируемые затраты для каждого центра ответственности необходимо подразделить на полностью регулируемые;

частично регулируемые, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически; слабо регулируемые – затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде.

Для повышения эффективности управления предприятием, установления конкурентоспособных цен при высоком качестве продукции и минимально возможных затратах важно выделение и отслеживание относительных затрат – затрат, сопоставленных с возможными затратами и ценами конкурентов.

Неподконтрольные косвенные затраты могут быть преобразованы в подконтрольные вследствие изменения базы определения себестоимости и путем уточнения уровня ответственности за принятие решения. Например, расходы на электроэнергию за счет установления счетчиков в каждом подразделении. Следовательно, при подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые на предприятиях кондитерской отрасли необходимо исходить из уровня управляемости и времени. Путем тщательного анализа каждой статьи расходов становится практически возможным разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые определенными центрами ответственности. Это способствует повышению эффективности контроля и составлению отчетности о затратах по уровням ответственности.

Проведенное исследование выявило также, что в отрасли имеет место укрупнение статьи калькуляции «Вспомогательные материалы». Для более точного исчисления себестоимости изделий и повышения эффективности контроля за формированием себестоимости продукции кондитерских предприятий в условиях наличия большого ассортимента выпускаемой продукции и расходования различного вида этикеток, тарных и упаковочных материалов в работе обосновывается необходимость выделения статьи «Заверточные материалы» и «Фасовочные материалы», «Пищевое сырье» и «Тара наружная».

3. Организация бухгалтерского учета затрат на сырье и материалы Рассмотрение проблемы совершенствования учета затрат на сырье и материалы обусловлено значительной долей их в общей структуре затрат и наличием нерешенных методических вопросов организации учета материальных затрат кондитерского предприятия.

Как показало исследование, в большинстве случаев основным критерием оценки качества до сих пор служат органолептические и визуальные методы. Применяемые лабораторные методы трудоемки и приводят к выборочному контролю показателей качества. Практика показывает неудовлетворительное состояние лимитирования выдачи материальных ценностей. Лимит отпуска рассчитывается на основе унифицированных рецептур, планов производства и остатков (фактических) материальных ценностей в цеховых кладовых. Практически лимитирование предназначено не для контроля за использованием материальных ресурсов в технологическом процессе, а для контроля отпуска (выдачи) материальных ресурсов.

В практике ведения оперативного учета затрат сырья и вспомогательных материалов нет единой системы и единой документации.

Отсутствуют методические указания по вопросам организации и формам первичного учета затрат сырья и вспомогательных материалов на производство.

На одних фабриках отпуск сырья производится по лимитным картам с использованием карточек складского учета. Составляется книга или ведомость, отражающая остатки, поступление и отпуск материалов в производство в соответствии с рабочими рецептурами. Зачастую не ведутся никакие рецептурные журналы, в которых по каждой смене должны быть показаны вид выпущенной продукции и расход сырья по видам на каждую загрузку и в целом за смену. При таком учете невозможно организовать оперативный контроль расхода сырья, так как трудно получить информацию о том, какая продукция выпускается и какое сырье затрачено на ее изготовление. Но и ведение рецептурных журналов, обеспечивая возможность контроля соблюдения рецептур и общего расхода сырья за смену, не гарантирует контроль отклонения от рецептуры и его причины.

Спецификой пищевых производств также является сложность определения до конечной технологической операции и сдачи на склад количества готовой продукции с точностью до учетной единицы (шт., кг, руб.).

Для удовлетворения требований учета и контроля материальных затрат, количественной оценки технологического процесса и качества контроля за соблюдением рецептур и норм расходы сырья необходима организация учета с применением ежесменных производственных отчетов, которые должны увязать стадии производственного процесса, натуральные и стоимостные показатели величины потребленного сырья и выхода готовой продукции. Для этого в работе предложена на основе существующей формы цехового журнала движения сырья и готовой продукции новая форма производственного отчета цеха. В нем по каждому виду сырья помимо данных об остатках сырья на начало и конец смены, приходе и расходе сырья и выходе готовой продукции по массе необходимо отразить: фактическое процентное содержание сухих веществ; общий расход сырья по массе и по сухим веществам (при плановом и фактическом их содержании); количество замесов; возвратные отходы (полученные и переработанные); процентное содержание сухих веществ в готовой продукции; выход продукции по физической массе и по сухим веществам, по плану и фактически.

Такой учет даст возможность проведения действенного контроля за сохранностью и использованием сырья, соблюдением рецептур и выходом продукции по массе. Данные о процентном содержании сухих веществ в сырье и готовой продукции и выходе готовой продукции по сухим веществам представляются в учетных регистрах, рабочих журналах и журналах загрузки сырья рецептурщиков и технологов цехов на основе лабораторных анализов.

Важное значение в учете и контроле имеет оценка сырья и вспомогательных материалов в текущем учете. Для повышения аналитичности учета целесообразно текущий учет сырья и вспомогательных материалов осуществлять по оптовым (прейскурантным) ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов. При этом способе учета создается возможность детального анализа влияния отдельных факторов на отклонение фактической себестоимости заготовления от плановой, количественного определения влияния изменения качества сырья (содержание сухих веществ и сортности), его структуры, транспортно-заготовительных расходов и др.

Формирование себестоимости продукции с учетом расходов по заготовлению и хранению и контроль за ее величиной можно обеспечить изменив порядок их отражения в системе синтетического и аналитического учета. Для этого необходимо ввести в рабочий план счетов организаций счет 31 «Расходы по заготовке, доставке и хранению материалов» в разрезе субсчетов: 31.1. «Заготовительные расходы»; 31.2.«Транспортные расходы»;

31.3. «Складские расходы».

По своему назначению выделенный счет 31 будет регулирующим счетом, дополняющим счет 30 «Материалы». При списании сырья и материалов в производство соответствующая доля расходов, учтенных на счете 31, также будет списываться.

Учет по субсчетам счета 31 целесообразно организовать в разрезе видов заготовляемых и используемых сырья и вспомогательных материалов, к которым относятся эти расходы. Это позволит организовать действенный контроль за формированием себестоимости материальных ценностей, отслеживать процесс заготовления по стадиям: приобретение, транспортировка, хранение.

4. Организация бухгалтерского учета отходов кондитерского производства Важным условием, содействующим улучшению использования отходов, является организация обязательного учета при их возникновении и отпуске в производство или на сторону.

Возникновение отходов непосредственно связано с течением технологических процессов. Это образовавшиеся остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и иных используемых в производственном процессе изделий, утратившие частично или полностью свои потребительские качества, подлежащие или не подлежащие, соответственно, использованию при производстве основной или побочной продукции.

Хотя предприятия кондитерской промышленности отличает сложный технологический процесс для получения разнообразных кондитерских изделий, учет возникающих при этом производственных отходов не ведется. Поэтому точную информацию о величине использованных за смену отходов можно получить лишь из рецептурных журналов загрузки сырья и полуфабрикатов.

Для целей бухгалтерского учета возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства (но с повышенными расходами или пониженным выходом готовой продукции). Для целей налогового учета отходы могут оцениваться по цене возможного использования или по цене реализации, если отходы реализуются на сторону (п. 4 ст. 254 НК РФ). Однако нормативные документы не предусматривают случаи, когда на предприятии разрабатываются специальные рецептуры продукции, когда отходы используются в качестве полноценного сырья. В диссертации обосновывается, что возвратные отходы необходимо оценивать:

по пониженной цене исходных материальных ресурсов, если отходы могут быть использованы в основном производстве или во вспомогательном производстве с дополнительными затратами; по полной цене исходных ресурсов за вычетом затрат на сбор и обработку отходов, если отходы могут быть использованы в основном производстве в качестве полноценного сырья;

по цене реализации, если отходы реализуются на сторону.

Для организации учета производственных отходов целесообразно введение в рабочий план счетов бухгалтерского учета синтетического счета 32 “Отходы производства”, позволяющего правильно определять влияние их величины на себестоимость продукции. По дебету этого счета будут отражаться оприходование полученных отходов по цене исходного сырья и расходы по сбору и обработке возвратных отходов для доведения до требуемого качества. По кредиту счета необходимо отражать отпуск возвратных отходов в производство по цене исходного сырья или цене возможного использования. Далее необходимо обобщить полученные затраты по дебету счета 39 «Общие затраты на производство продукции» и кредиту счета 32 «Отходы производства». Сумма потерь от неполного использования сырья в производстве отразиться по дебету субсчета 94- «Потери от неполного использования сырья» и кредиту счета 39 с последующим списанием в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Безвозвратные отходы представляют собой непосредственные потери производства и могут иметь практическое применение в будущем.

Поэтому с утверждением о том, что они не подлежат стоимостному учету, вряд ли можно согласиться. В диссертации обосновывается, что безвозвратные потери как потери материальных ресурсов в калькуляции себестоимости продукции следует исключать из состава статей «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы». Учет безвозвратных отходов, которые в будущем должны найти практическое применение, следует осуществлять на субсчете 32.2. «Отходы последующего использования». Введение данного счета позволит не только отслеживать движение данных отходов, но и будет способствовать проведению экономического анализа эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

5. Методика внутреннего аудита затрат на производство продукции Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранности и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления. Исключительно важная роль в этом принадлежит контролю. Именно развитие контроля является, с одной стороны, объективной необходимой предпосылкой, с другой – условием для совершенствования управления организации.

Наиболее развитой формой внутреннего контроля является внутренний аудит, который тесно связан с финансовым и управленческим учетом, а его функции в определенной мере совпадают с контрольными функциями бухгалтерского учета организации и функциями внешнего аудита по осуществлению контрольной деятельности.

В диссертации обоснована необходимость создания службы внутреннего аудита для крупных кондитерских предприятий и разработан вариант ее организации и должностные инструкции ее аппарата.

В современных условиях хозяйствования особенно важно разработать эффективную и отражающую специфику деятельности кондитерских предприятий методику внутреннего аудита затрат на производство продукции.

Проведение внутреннего аудита затрат необходимо начинать с разработки общего плана и программы аудита на основе предварительных данных об экономическом субъекте.

Невозможностью и нерациональностью проведения сплошной проверки вызывает необходимость применения методики выборочного исследования. Посредством аналитических процедур выявляются области, значимые для аудита.

Требование документирования всех этапов аудиторской технологии должно быть обязательным в отношении требований к работе внутренних аудиторов организации в силу того, что эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

В процессе диагностики кондитерской фабрики важно провести анализ информационных потоков между структурными подразделениями (центрами ответственности). Для этого необходимо изучить процессы возникновения, движения и обработки информации, а также направленность и интенсивность документооборота на предприятии и выявить места дублирования избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек.

Высокая материало- и трудоемкость кондитерского производства требует уделять особое внимание проверке формирования себестоимости продукции по статьям: материальные затраты, затраты на оплату труда.

В процессе проверки правильности документального оформления расходования материальных ресурсов внутреннему аудитору следует оценить правильность определения стоимости материалов, включающей транспортнозаготовительные и другие расходы (таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим и внешнеэкономическим организациям, оплата услуг товарных бирж, услуги сторонних организаций по доставке и хранению материальных ценностей). В диссертации обоснована необходимость проверки правильности оформления первичных документов при отпуске сырья и материалов в производство и формирования сводных учетных регистров по центрам ответственности за смену. Особое внимание в диссертации обращается аудиту использования полноценного материала взамен отходов или значительно менее ценных материалов. Все выявленные нарушения должны быть отражены в рабочей документации с указанием их последствий и возможных причин.

Большое внимание при оценке правильности формирования материальных затрат в кондитерской промышленности должно быть уделено проверке определения общей суммы полученных возвратных отходов, их оценки и направлений использования. Необходимо определить сумму потерь сырья и материалов в пределах и сверх допустимых норм. В ходе проведения внутреннего контроля затрат крайне важно установить факты и причины, повлиявшие на эти потери и расходы. Особое значение имеет проверка фактов замены одного сырья другим.

Наличие большого ассортимента выпускаемой продукции вызывает необходимость использования разных методов производственного учета. По различным видам продукции может исчисляться полная или усеченная себестоимость. Внутреннему аудитору важно установить обоснованность разграничения источников возмещения и применения того или иного метода исчисления производственной себестоимости.

В структуре кондитерской фабрики вспомогательные производства являются неотъемлемым звеном. В ходе проведенного исследования установлено, что при оказании взаимных услуг на предприятиях отрасли допускаются нарушения в формировании затрат вспомогательных производств, влияющие на правильность определения себестоимости выпущенных изделий и достоверность бухгалтерской отчетности.

В диссертационной работе обосновывается необходимость отражения в рабочей документации не только всех выявленных нарушений и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства, но и типа ошибок и некорректностей.

Отражение типа ошибок в процессе проверки способствует выявлению систематических ошибок, имеющих место в ряде отчетных периодов и их причины. Систематические ошибки свидетельствуют об отступлении от общепринятой или предписанной методики учета. В диссертации разработана классификация типов ошибок и их влияния на достоверность учетной информации.

На основании информации, содержащейся в отчетных документах внутренних аудиторов о возможных нарушениях по определенному направлению проверки, необходимо составить отчеты.

Форма отчета зависит от особенностей предприятия и направлений проверки. Мнение внутреннего аудитора должно быть подкреплено ссылкой на соответствующие законодательные и инструктивные документы с развернутой аргументацией причин, приведших к такому мнению.

1. Сахирова И.П. Об управлении производственными затратами на предприятии. Сб. научных трудов. Серия: Экономические науки. Выпуск 5. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 1999. - 0,19 п.л.

2. Сахирова И.П. Технологические и организационные особенности кондитерского производства и их влияние на систему учета.

Труды научной конференции: Реформы в России: региональные проблемы. Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2001. – 1,25 п.л.

3. Сахирова И.П. Учет отходов на предприятиях кондитерской промышленности. Сб. научных трудов. Серия: Экономические науки. Выпуск 7. Том 1. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2001. - 0,28 п.л.

4. Внутрипроизводственный контроль в системе управления предприятием. Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000г. Сб. докладов. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. - 0,1 п.л.

5. Сахирова И.П. Учет материальных затрат на предприятиях кондитерской промышленности. Научная сессия профессорскопреподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001г. Сб. докладов. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 0,1п.л.

6. Сахирова И.П. Учет расходов на оплату труда. Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001г. Сб. докладов. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2002. - 0,1 п.л.

7. Сахирова И.П. Учет и распределение накладных расходов.

Межвузовский сб. научных трудов: Экономические преобразования в России:

проблемы и перспективы. Выпуск 3. – СПб.: Изд-во СПбГТУ, 2002. – 0,2 п.л.

8. Сахирова И.П. Классификация затрат на производство в кондитерской промышленности. Сб. научных трудов. Серия: Экономические науки. Выпуск 7. Том 2. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2002. - 0,25 п.л.

9. Сахирова И.П. Основные направления организации оплаты труда работников кондитерской промышленности. Сб. научных трудов.

Серия: Экономические науки. Выпуск 8. Том 2. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2002. - 0,19 п.л.

10. Сахирова И.П. Технология проведения внутреннего аудита затрат на производство кондитерской продукции. Сб. научных трудов. Серия:

Экономические науки. Выпуск 8. Том 2. – Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2002. - 0,23 п.л.



 
Похожие работы:

«Савинова Татьяна Александровна ЗЕМСКАЯ СТАТИСТИКА КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ШКОЛЫ Специальность 08. 00. 01 - экономическая теория (область исследования - экономическая история) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва - 2010 Работа выполнена на кафедре истории народного хозяйства и экономических учений экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова Научный...»

«Переверзева Маргарита Николаевна ОСОБЕННОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ВЕНЧУРНЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ В РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ: КОНЦЕПЦИЯ, МЕТОДЫ, ИНСТРУМЕНТАРИЙ Специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ростов-на-Дону – 2010 Диссертация выполнена в ГОУ ВПО Московский государственный открытый университет доктор экономических наук, профессор Научный руководитель : Шанин...»

«АЙРАПЕТОВА Ануш Генриховна ЭКОЛОГО – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ РЕСУРСОСБЕРЕЖЕНИЯ Специальности: 08.00.19 – Экономика природопользования 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Санкт – Петербург 1999 2 Работа выполнена в Санкт – Петербургском Государственном университете экономики и финансов. Научный...»

«ЛУНИН Эдуард Андреевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМ ТУРИЗМОМ В РФ Специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург 2009 Диссертация выполнена на кафедре управления и планирования социально-экономических процессов...»

«БОНДАРЬ ТАМАРА ГЕННАДЬЕВНА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ РЕАЛИЗАЦИИ ИНТЕГРАЦИОННЫХ ОБНОВЛЕНИЙ В ТУРИСТСКО-РЕКРЕАЦИОННОЙ СФЕРЕ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: управление инновациями, рекреация и туризм АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ставрополь – 2014 2 Работа выполнена в федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования Северо-Кавказский...»

«ВОЛКОВА ЛЮБОВЬ ВЯЧЕСЛАВОВНА РЕГИОНАЛЬНАЯ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика; экономика природопользования АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург 2009 2 Работа выполнена на кафедре современного естествознания и экологии ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический...»

«НОВИКОВА ИРИНА ИГОРЕВНА УСТОЙЧИВОСТЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ КАК ФАКТОР РАЗВИТИЯ СЕЛЬСКИХ ТЕРРИТОРИЙ Специальность: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Воронеж – 2013 Работа выполнена в Государственном научном учреждении Научноисследовательский институт экономики и...»

«РОДИОНОВА СВЕТЛАНА ВЯЧЕСЛАВОВНА ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ МАРКЕТИНГА НА ОСНОВЕ СТРУКТУРНОГО ПОДХОДА Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (маркетинг) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург – 2010 2 Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов Научный...»

«Чажаева Майнат Маусуровна МОНИТОРИНГ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИРОДНО-РЕСУРСНОГО ПОТЕНЦИАЛА КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РЕГИОНА (на материалах Чеченской Республики) 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Махачкала-2013 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном учреждении науки Институте информатики и проблем регионального управления...»

«Баранова Ирина Владимировна ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННЫХ ФОРМ АГРОПРОМЫШЛЕННОЙ ИНТЕГРАЦИИ В РОССИИ (НА ПРИМЕРЕ АГРОХОЛДИНГОВЫХ КОМПАНИЙ) Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ростов-на-Дону 2007 Диссертация выполнена в отделе Региональной экономики...»

«Гудиев Алибек Ахполатович ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ ПОДДЕРЖКИ РАЗВИТИЯ ЛИЧНЫХ ПОДСОБНЫХ ХОЗЯЙСТВ НАСЕЛЕНИЯ В РЕГИОНЕ (на примере Республики Северная Осетия-Алания) Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами – АПК и сельское хозяйство) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва 2009 г. Диссертация выполнена на кафедре управления...»

«Хисамова Анастасия Ивановна ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ ИНСТРУМЕНТОВ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЭНЕРГЕТИКИ В КОНКУРЕНТНОЙ СРЕДЕ Специальность 08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Нижний Новгород 2014 Диссертационная работа выполнена в Пермском филиале Федерального государственного бюджетного...»

«СТЕПАНОВА НАТАЛЬЯ АНДРЕЕВНА СОВРЕМЕННЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ПОВЫШЕНИЯ КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ УСЛУГ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – сфера услуг) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Санкт-Петербург – 2012 2 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего...»

«Самосудов М.В. Развитие теории корпоративного взаимодействия на основе решения проблемы устойчивости компании 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (менеджмент) Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва – 2011 Диссертационная работа выполнена на кафедре корпоративного управления ФГБОУ ВПО Государственный университет управления. Официальные оппоненты : д.э.н., проф. Беляева Ирина Юрьевна; д.э.н., проф. Иванов Игорь...»

«Воробьева Оксана Александровна ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ В СИСТЕМЕ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Ижевск – 2007 2 Работа выполнена в ГОУ ВПО Удмуртский государственный университет Научный руководитель : доктор...»

«ГЛЕБОВА Анна Геннадьевна АГРАРНОЕ КОНСУЛЬТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ИННОВАЦИОННЫМ РАЗВИТИЕМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА Специальность 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство) Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва – 2013 Работа выполнена в Государственном научном учреждении Всероссийский научно-исследовательский...»

«ЛИТВИНОВА Ольга Ивановна ЭФФЕКТИВНОСТЬ ТРУДА ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ КАК ФАКТОР РОСТА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ВУЗА Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика труда) Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва – 2012 Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Омский государственный технический университет...»

«Якимова Вилена Анатольевна Организационно-методическое обеспечение оценки аудиторских доказательств 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Оренбург – 2014 Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Амурский государственный университет. Научный руководитель - Панкова Светлана Валентиновна, доктор экономических наук,...»

«Ионцева Екатерина Александровна ИММИГРАЦИОННЫЕ ПРОЦЕССЫ В РОСИИИ в XVII - начале ХХ вв. Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (экономика народонаселения и демография) АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва – 2008 Работа выполнена на кафедре народонаселения экономического факультета Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова. Научный руководитель : кандидат экономических наук,...»

«НАПОЛЬСКИХ Дмитрий Леонидович ИНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИЯ ИННОВАЦИОННЫХ КЛАСТЕРОВ В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ Специальность 08.00.01 – Экономическая теория Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Казань – 2014 Работа выполнена на кафедре экономической теории ФГБОУ ВПО Поволжский государственный технологический университет Научный руководитель : Ларионова Нина Ивановна доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО Поволжский...»








 
© 2013 www.diss.seluk.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Методички, учебные программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.